3.3 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

единицы продукции

Позаказный метод калькулирования себестоимости в основном используется в организациях с единичным или мелкосерийным типом производственного процесса, выпускающих изделия ограниченного потребления в соответствии с требованиями заказчика: в строитель­стве, тяжелом машиностроении, авиационной и судостроительной про­мышленности, а также в сфере услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей и др.

Сущностью позаказного метода является учет прямых издержек в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производ­ственным заказам. Остальные издержки подлежат учету по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Следо­вательно, объектом учета издержек и объектом калькулирования при этом методе будет отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Для учета издержек по заказам в бухгалтерии организации открывается карта аналитического учета издержек по заказу, которая становится основным учетным регистром в условиях позаказного калькулирования себестоимости.

Фактическая себестоимость производственного заказа определя­ется суммой всех издержек, связанных с его выполнением. До момента передачи выполненного заказа клиенту все относящиеся к нему издерж­ки считаются незавершенным производством. Если в соответствии с заключенным договором организация изготавливает единичное изделие (выполняет работу, оказывает услугу), то его себестоимость определяется способом суммирования издержек. Если же договором предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то применяется способ суммирования издержек с последующим прямым расчетом калькуляционной единицы путем деления всех издержек, составляющих себестоимость партии, на количество входя­щих в нее единиц продукции.

Для принятия управленческих решений и проведения политики в области ценообразования руководству организации необходимо знать ожидаемую себестоимость выполняемых заказов, поэтому главной проблемой в рамках данного метода калькулирования себестоимости является вопрос о распределении косвенных издержек при выполне­нии нескольких заказов в отчетном периоде.

Решением названной проблемы является использование на прак­тике специальных бюджетных ставок (предварительных норма­тивов) распределения косвенных издержек между отдельными за­казами.

Для их расчета оцениваются косвенные издержки предстоящего периода, выбирается база для их распределения между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства организации, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные издержки с объемом готовой продукции. Затем рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных издержек на ожидаемую величину базового показателя. Так происходит простое (одноступенчатое) распределение издержек.

Позаказный метод используется:

• в производствах с механической сборкой деталей, узлов изделий в целом;

• в производствах, где существует тесная взаимосвязь технологического процесса между цехами;

• на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех;

• в индивидуальных и мелкосерийных производствах;

• в производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих, общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг.

Возможно выделение и индивидуализация заказа или изделия и получение информации не о средней, а об индивидуальной себестоимости.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструк­ции, технологии, условиях производства, т.е. допускается ус­ловность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам следует отнести также отсут­ствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Но при этом данный метод имеет возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а о себестоимости каждого изделия.