3.2 Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции

Попередельный метод учета затрат применяется в производ-ствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Это металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов (производство кирпича, цемента и т.д.), литейное производство и др. Планирование и учет здесь ведутся по отдельным технологическим стадиям, фазам, пределам, а внутри последних — по статьям в разрезе видов и групп продукции.

Для попередельного метода характерен полуфабрикатный вариант учета затрат, который ведется по отдельным технологическим переделам.

Передел - совокупность технологиче­ских операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах служит каж­дый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продук­ции передела и оценки незавершенного производства.

Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отража­ют в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последователь­ных технологически законченных переделов, в них, как прави­ло, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реа­лизованы на сторону в качестве готовой продукции. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Характерные особенности попередельного метода учета затрат:

1. Производства, в которых учет организуется по передель­ному методу, весьма материалоемкий. Поэтому учет материаль­ных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить конт­роль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов.

2. Полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. По­луфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия.

3. Учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обес­печить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.

4. Произведенные затраты группируют и учитывают по агре­гатам, если в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции.

5. Затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плано­вой себестоимости соответствующего передела.

6. Себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

7. Преимущественно применяют на предприятиях и в про­изводствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают в условиях однородного непрерыв­ного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Из этого следует, что указанный метод используют предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, метал­лургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумаж­ная, текстильная и др.

Объектами калькулирования при попередельном методе служат не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами — полуфабрикатным и бесполуфабрикатным щами.

При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 в составе незавершенного производства.

При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов не составляются, и передача их из цеха в цех сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготов­ление полуфабрикатов своего предприятия и после их передачи учитываются в цехах-изготовителях в разрезе калькуляционных статей расходов.

Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные по­луфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейше­го использования в процессе изготовления конечного изделия.

В бухгалтерском учете полуфаб­рикаты относятся к материально-производственным запасам, следо­вательно, их учет регламентирует­ся Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверж­денными приказом Минфина Рос­сии от 28.12.01 № 119н (ред. от 26.03.07).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйст­венной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н, полуфаб­рикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфаб­рикаты собственного производства". Указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собст­венного производства в организа­циях, ведущих их обособленный учет.

По дебету счета 21, как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражают­ся расходы, связанные с изготовле­нием полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость полу­фабрикатов, переданных в дальней­шую переработку и проданных дру­гим организациям и лицам.

Пример. Предприятие имеет три передела. Изготовлено 1000 ед продукции. За месяц отпущено в производство в первый передел материалов на сумму 5000 руб., а затраты на его обработку по этому цеху составили 10 000 руб. Затраты на обработку второго передела составили 12 000 руб., а третьего – 13 000 руб.

I вариант – бесполуфабрикатный вариант

1 передел = 5000 + 10000 = 15000

2 передел = 12000

3 передел = 13000

Итого 40000

Себестоимость единицы = 40000 : 1000 ед. = 40 руб.

II вариант - полуфабрикатный метод

1 передел = 5000 + 10000 = 15000

2 передел = 15000 + 12000 = 27000

3 передел = 27000 + 13000 = 40000

Себестоимость единицы = 40 руб.

В организациях, не ведущих обо­собленного учета полуфабрикатов собственного производства, указан­ные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной се­бестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и со­держится распределение полных затрат между запасами неза­вершенного производства и единицами завершенной и передан­ной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесяч­ного внесения записей в журнал операций.

Существуют два способа расчета условного объема производства — метод средней взвешенной и метод ФИФО.

Согласно методу средней взвешенной условно-эквивалентная единица представляет собой набор издержек, необходимых для произ­водства одной законченной физической единицы продукции, которая включает в себя издержки на основные материалы, оплату труда и обще­производственные издержки.

При использовании этого метода предполагается, что для изготовления одной единицы законченной производством продукции требу­ется одна условно-эквивалентная единица основных материалов и одна условно-эквивалентная единица добавленных издержек, которые пред­ставляют собой сумму прямых издержек на оплату труда и общепроиз­водственных издержек.

Ключевым моментом в расчете условно-эквивалентных единиц по методу средней взвешенной является допущение, что матери­альные издержки осуществляются в начале производственного цикла (т.е. в первом переделе), а добавленные издержки распределяются рав­номерно в течение всего производственного цикла.

Метод ФИФО отличается от метода средней взвешенной тем, что предусматривает выделение из величины общих издержек остат­ков незавершенного производства на начало периода и издержек, относящихся к работам текущего периода. При этом предполагается, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые единицы.