2.1 Понятие и принципы калькулирования, виды калькуляции

Управленческий калькуляционный учет является составной частью управленческого учета издержек производства и охватывает процесс формирования себестоимости всей товарной продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Себестоимость продукции — показатель качественный, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию и покупателю. В зависимости от особенностей технологии и характера изготавляемой продукции объектом калькулирования могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий, части из­делия (деталь, узел); себестоимость изделия или группы на оп­ределенной стадии (процесс, передел); себестоимость отдель­ных видов работ.

Различия в характере производимой продукции, тех­нологических процессах организации производства при­водят к многообразию калькуляционных единиц, кото­рые могут быть объединены в семь групп:

1) натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тон­ны, килограммы, литры и так далее);

2) укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности од­нородной продукции (100 штук изделий, тонна продук­ции, кубические метры и др.);

3) условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (доля вещества, используемого в производстве, в общей доле мате­риала, например, процент содержания металла в руде);

4) стоимостные единицы (например, на 100 рублей стоимости запасных частей, затраты на один рубль товар­ной продукции в ценах выпуска или реализации и др.);

5) трудовые единицы используются для калькулиро­вания продукции подразделений предприятия (один нормо-час);

6) выполненные работы и услуги в качестве калькуля­ционной единицы применяются в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т. д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.);

7) технико-экономический показатель как кальку­ляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных из­делий (исчисление затрат на единицу мощности, затрат на единицу производительности).

Калькуляционная единица себестоимости продукции должна быть экономически однородной и устойчивой во времени, от­ражать количественную единицу изделия как определенной по­требительной стоимости й соответствовать единицам ценообра­зования.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимо­сти единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестои­мость единицы продукции.

Хотя под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимос­ти произведенной продукции, в действительности про­цесс калькулирования гораздо шире и включает в себя работу по исчислению себестоимости следующих элементов:

1. Формирование информации о себестоимости готовой продукции по отдельным производствам, т.е. по местам возникновения издержек;

2. Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг;

3. Калькулирование себестоимости единицы продукции;

4. Калькулирование себестоимости всей товарной продукции.

По каждому разделу составляется свои формы калькуляции и применяются специальные методы калькулирования. Учетная информация, полученная в процессе калькулирования себестоимости продукции служит основой для составления производственного отчета об издержках производства, а также списания издержек производства на непроизводительные расходы.

Объект калькулирования - это продукт производст­ва данного предприятия, его подразделений, технологи­ческих фаз, стадий, то есть продукция разной степени го­товности.

Принципы калькулирования.

1. Научно обоснованная классификация затрат на произ­водство.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькули­рования и калькуляционных единиц.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов.

4. Разграничение затрат по периодам.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным вложениям.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Задача калькулирования — определение издержек, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечный результат калькулирования — составление каль­куляций.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в российской практике и теории принято выделять:

цеховая себестоимость — включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на изготовление продукции;

производственная себестоимость — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные производством, так и с реализацией продукции.

В зависимости от времени составления:

• предварительные относятся плановая, сметная, норматив­ная и проектная калькуляции;

• последующие - отчетная и хозрасчетная, составляемые пос­ле изготовления продукции и характеризующие фактическую се­бестоимость изделия.

Плановая калькуляция себестоимости — это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление про­дукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.

Сметная калькуляция себестоимости — разновидность пла­новой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выпол­няемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выража­ет уровень себестоимости, достигнутый предприятием на опре­деленную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.

Проектная калькуляция предназначена для обоснования эко­номической эффективности проектируемых производств и тех­нологических процессов. Разрабатывается на основе ориенти­ровочных, укрупненных расходных нормативов, которые в пос­ледующем уточняются.

Фактическая (отчетная) себестоимость — характеризует раз­мер действительно затраченных средств на выпущенную продук­цию. Она составляется по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Хозрасчетная калькуляция - разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независя­щие от данного структурного подразделения, отражаются в хоз­расчетной калькуляции по ценам планового задания.