Заключительный этап

Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в приказе Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

27.Рабочие документы аудитора: понятие, виды, порядок создания

Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

1. При планировании и проведении аудита;

2. При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

3. Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании проверки, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатов, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым ему необходимо выразить свое профессиональное мнение.

Различают следующие виды рабочих документов:

1. Постоянные рабочие документы.

2. Временные.

Постоянные рабочие документы - это те документы, которые не меняются в зависимости от периода проверки.

Временные рабочие документы - это те документы, которые меняются в зависимости от отчетного периода и периода проверки.

Формы и содержание рабочих документов определяют следующие факторы:

1. Характер аудиторского задания;

2. Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

3. Характер и особенности деятельности аудируемого лица;

4. Необходимость давать указания работникам аудитора, осуществляющих за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

5. Использование контрольных методов и приемов в процессе проведения аудита.

28.Аудит учредительных документов и операций с капиталом

Целью аудита учредит ельных документ ов и онераций с ка-ниталом является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) капитала.

Задачами аудита учредительных документов и онераций с кани алом являются:

— изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования;

— наличие лицензий по видам деятельности;

— проверка порядка формирования (изменения) капитала и изучение его структуры.

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных иредиринимателей»;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция ио его ирименению, утвержденные ириказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

• ириказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, документы, связанные с ириватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, колхозов, иротоколы собраний учредителей (акционеров), акты ириема-иередачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оилаты акций (долей уставного каиитала), бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет об изменении каиитала (форма № 3), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета ио счетам 80 «Уставный каиитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный каиитал», 82 «Резервный каиитал», 84 «Нерасиределен-ная ирибыль (неиокрытый убыток)», 75 «Расчеты с учредителями».

Работы ири ироведении аудита учредительных документов и оиераций с каииталом можно разделить на три иоследовательных этаиа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознкомительный этан

Основной задачей аудита учредительных документов и оиераций с каииталом является иодтверждение информации о каиитале в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комилект иредставленной бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

— данные об остатках на счетах учета каиитала на начало и конец отчетного иериода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным ио строкам 410 «Уставный каиитал», 420 «Добавочный каиитал», 430 «Резервный каиитал», 470 «Нерасиределенная ирибыль» Бухгалтерского баланса (форма № 1). Основной этап

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие видам деятельности, которые зафиксированы в уставе. Необходимо также проверить наличие всех лицензий.

Аудитору следует убедиться, что изменение (уменьшение, увеличение) уставного капитала акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью произошло в соответствии с правилами и требованиями, изложенными в табл. 16.2.

Аудитору необходимо проверить, соответствует ли сальдо по счету 80 «Уставный капитал» размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации). После государственной регистрации организации ее уставный капитал в размере суммы вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учредительных документов и операций с капиталом:

несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, данным, указанным в регистрах бухгалтерского учета;

неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

невнесение или несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;

деятельность без лицензии;

нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;

нарушения, связанные с недействительностью решений органов уиравления общества;

нарушения, связанные с иорядком выилаты дивидендов; нарушения, связанные с обесиечением ирав акционеров на ири-обретение размещаемых обществом доиолнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.