25.Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники получения

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе аудиторской проверки и позволяющее выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

В результате анализа аудиторских доказательств аудитор делает выводы о результатах проверки.

К аудиторским доказательствам относятся:

• Первичные документы и бухгалтерские записи

• Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица

• Информация, полученная от третьих лиц и прочее.

Кроме того, аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц, схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции бухгалтерских счетов, различных расчетов.

К аудиторским доказательствам предъявляются 2 основных требования:

• Достоверности

• Достаточности

1. Требование достоверности означает, что аудиторские доказательства:

• Во-первых, должны быть уместными, то есть иметь отношение к предмету аудита

• Во-вторых, основывается на объективных источниках информации

• В-третьих, должны быть получены путем выполнения определенных аудиторских процедур

2. Достаточность аудиторских доказательств связана с рядом усилий:

• Зависит от эффективности системы внутреннего контроля, от состояния бухгалтерского учета на проверяемом предприятии

• Объем достаточности доказательств зависит также от планируемого уровня существенности и аудиторского риска.

Различают:

• Внешние

• Внутренние

• Смешанные аудиторские доказательства

• Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от проверяемого предприятия в письменной или устной форме

• Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде

• Смешанные аудиторские доказательства – информация, полученная от проверяемого предприятия в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства по степени ценности для аудиторов могут располагать в следующей последовательности:

• Внешние аудиторские доказательства

• Смешанные

• Внутренние

Источники аудиторских доказательств:

• Первичные документы проверяемого предприятия и третьих лиц

• Регистры бухучета проверяемого предприятия

• Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия

• Устные высказывания сотрудников

• Бухгалтерская отчетность и другие.

Федеральным стандартом №5 представлены следующие процедуры проверки:

• Инспектирование

• Наблюдение

• Запрос

• Подтверждение

• Пересчет – проверка арифметических расчетов аудируемого лица

• Аналитические процедуры.

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. Проверка документов и записей как процедура получения аудиторских доказательств заключается в том, что аудитор должен убедиться в их реальности и достоверности.

Проверка материальных активов включает не только проверку их наличия, но и проверку документов относительно права собственности на них, их оприходывание, стоимостную оценку.

Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Например, наблюдение аудитора за процессом отражения в бухучете хозяйственных операций, наблюдение за процессом инвентаризации.

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Запрос по форме может быть как официально письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом или опросом, адресованным работникам аудируемого лица.

При составлении официального письменного запроса аудитором должны быть учтены требования соответствующих нормативных документов. Копия такого запроса должна быть включена в рабочую документацию аудита. При использовании устного опроса аудитор вначале должен составить подробный план опроса , а также результаты опроса, записанные в виде протокола или краткого опроса, включается в состав рабочей документации аудита.

Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в

бухгалтерских записях.

Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебитора.

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.