21.Аудиторский риск: понятие, составляющие, порядок оценки. Виды, рисков при проведении аудита
При проведении аудита существует риск того, что результаты проверки, отраженные в аудиторском заключении будут неверны. Этот риск называется аудиторским риском. Он определяется как вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные существенные ошибки п/с подтверждаются аудитором ее достоверности или аудитором признано, что она содержит существенные ошибки, когда на самом деле в отчетности таких ошибок нет.
Аудиторский риск включает 3 компоненты:
Внутрихозяйственный риск
Риск системы внутреннего контроля
Риск не обнаружения.
Внутрихозяйственный риск – субъективно установленный аудитором уровень риска появления существенных искажений в отдельных показателях до их выявления средствами системы внутреннего контроля или при допущении, что такие средства вообще отсутствуют.
Внутрихозяйственный риск является неотъемлемым риском, присущим проверяемым организациям. Внутрихозяйственный риск определяется внутренними характеристиками предприятия и условиями внешней среды.
Риск системы внутреннего контроля определяется как субъективно установленная аудитором вероятность того, что с помощью применяемых клиентом средств системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживаться, исправляться существенные нарушения финансово-хозяйственной деятельности клиента, ее отражения в бухгалтерской отчетности; не будет предупреждаться возникновение таких нарушений.
Риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяется в ходе проверки аудиторской процедуры не позволяет обнаружить существенные ошибки в бухгалтерской отчетности.
Уровень этого риска зависит от:
Квалификации аудитора
Тщательности проверки
Других обстоятельств, зависящих от аудитора.
Так как аудиторы не могут существенно повлияет на величину РВХ и РК (особенно если аудиторская компания впервые проверяет данное предприятие), то важно определить необходимый уровень риска необнаружения, чтобы аудиторский риск в целом был приемлем (в пределах 5-10%).
Аудиторский риск = РВХ*РК*РН
РВХ –внутрихозяйственный риск
РК – риск системы внутреннего контроля
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
22.Аудит учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации
Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:
- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- установление полноты оприходования готовой продукции;
- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.
Основные нормативные документы:
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
- унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66.
Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:
- установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на нача¬ло и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1);
- установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2);
Основной этап
На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.
Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции и ее реализации:
- неправилное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
- некорректная кореспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;
- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;
- отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;
- неполное отражение в учете выпущенной продукции;
- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;
- отсутствие инвентаризации готовой продукции;
- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.