3.2. Факторный анализ затрат

Для целей управления себестоимостью, затраты классифицируют по различным признакам. Наибольшее распространение получила система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью. Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относят затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например: арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы. Разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.

Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг. Общие затраты на производство одного изделия состоят из двух частей: постоянной и переменной, что отражается уравнением:

у=а+вх, (1)

где, у – общие затраты на производство;

а – абсолютная сумма постоянных затрат;

в – ставка переменных расходов на единицу объема;

х – объем производства.

Итак, себестоимость продукции определяется следующими показателями: объемом производства продукции, структурой продукции, постоянными и переменными затратами.

Для НГДУ «Быстринскнефть» объемом производства продукции является объем добычи нефти. Продукция предприятия однородна, так как НГДУ «Быстринскнефть», только занимается добычей нефти.

В таблице 5 приведена структура затрат по добыче нефти по НГДУ «Быстринскнефть».

Таблица 5

Структура затрат по добыче нефти по НГДУ «Быстринскнефть»

Элементы затрат	Сумма, руб.		Структура затрат в %
	2010 год	2011 год		2010 год	2011 год
Полная себестоимость товарной продукции:	728213049	814691781		100	100
в том числе: постоянные затраты (FC)	417837756	489274668		57,38	60,06
Переменные затраты (VC)	310375293	325417113		42,62	39,94

В таблице 6 приведен анализ показателей, определяющих изменение себестоимости добычи нефти по НГДУ «Быстринскнефть».

Таблица 6

Анализ показателей, определяющих изменение себестоимости добычи нефти в НГДУ «Быстринскнефть»

Показатели	Ед. изм.	2010 год	2011 год	Отклонения
				Абсолют.	Относ. (%)
1. Объем добычи нефти	Тыс. ед.	3118,3	3237,05	118,75	3,81
2. Постоянные затраты	Руб.	417837756	489274668	71436912	17,10
3. Переменные затраты	Руб.	310375293	325417113	15041820	4,85
4. Ставка переменных затрат на единицу продукции	Руб./ед.	99	100	1	1

Как видно из данных таблиц 5 и 6 на изменения себестоимости повлияло как увеличение добычи нефти (на 118,75 тыс.ед. или на 3,81 %), так и увеличение постоянных и переменных затрат (соответственно на 71436912 рубля и 15041820 рублей или на 17,1. % и 4,85 %). Доля постоянных затрат в общей себестоимости товарной продукции выше, чем переменных и составляет 57,38 % в 2010 году и 60,06 % в 2011 году. Доля переменных затрат в структуре составляет 42,62 % в 2010 году и 39,94 % в 2011 году.

Факторный анализ будем проводить методом цепных подстановок.

Подстановка - замена базисной или нормативной величины частного показателя фактической. Цепные подстановки - это последовательные замены базисных величин частных показателей, входящих в расчетную формулу, фактическими величинами этих по­казателей. Затем эти влияния (влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого обобщающего показателя) сравниваются между собой. Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу частных показателей.

Алгоритм метода цепных подстановок можно продемонстрировать на примере расчёта влияния изменений величин частных показателей на величину показателя, представленного в виде следующей расчетной формулы: F = a ·b·c · d.

Здесь и далее 0 соответствует базисному периоду (это - индекс базисного показателя); 1 соответствует отчётному периоду (это - индекс показателя в отчётном периоде).

Тогда базисное значение F будет равно  F₀ = a ₀· b ₀· c ₀· d ₀,

а фактическое:   F₁ = a₁·b₁·c₁·d1.

Общее отклонение фактического показателя от базисного AF (AF=F₁–F₀) , очевидно, равно сумме отклонений, полученных под влиянием изменения частных показателей:

AF =AF¹+AF2+AF3+AF4.

А изменения частных показателей вычисляются путём последовательных подстановок в формулу для вычисления показателя F фактических значений параметров a, b, c, d вместо базисных:

ЛF ¹ = a₁·b₀· c ₀·d0 - F0;

AF² =  a₁· b ₁·c ₀·d0 -AF¹;

AF3 =  a₁·b₁·c₁·d0 -tF ²;

ЛF ⁴ = a₁·b₁·c₁·d1 -*F ³.

Проверка расчета проводится путем сопоставления баланса отклонений, т.е. общее отклонение фактического показателя от базисного должно быть равно сумме отклонений под влиянием изменения частных показателей:

F₁-F₀ = AF¹+AF²+AF³+AF ⁴.

Далее определим влияние факторов на изменение себестоимости добычи 1 тонны нефти. Для анализа воспользуемся следующей формулой:

С/сед. = (с/сполн.)/q*kэ*смrg, (15)

где, с/сед. – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти;

с/сполн. – себестоимость полная товарной продукции;

q – среднемесячный дебит нефтепроводов;

kэ – коэффициент эксплуатации;

смrg – нефтепроводо-месяцы, числившиеся по действующему фонду.

Затем методом цепных подстановок определим влияние каждого фактора на изменение себестоимости 1 тонны нефти. Для этого будем использовать следующие формулы:

С/сед.б. = (с/сполн.б.)/qб.*kэб.*смrgб., (16)

где, с/сед.б. – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти в базисном году;

б. – базисный год.

С/сед.1 = (с/сполн.0)/qб.*kэб.*смrgб., (17)

где, с/сед.1 – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при первом условии;

0 – отчетный год.

С/сед.2 = (с/сполн.0)/q0.*kэб.*смrgб., (18)

где, с/сед.2 – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при втором условии.

С/сед.3 = (с/сполн.0)/q0.*kэ0.*смrgб., (19)

где, с/сед.3 – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при третьем условии.

С/сед.0 = (с/сполн.0)/q0.*kэ0.*смrg0., (20)

где, с/сед.0 –себестоимость транспортировки 1 ед. нефти в отчетном году.

с/собщ.= с/сед.0 – с/сед.б, (21)

где, с/с – изменение себестоимости, в общем.

с/сс/с полн. = с/сед.1 – с/сед.б., (22)

где, с/сс/с полн. – изменение себестоимости за счет изменения полной себестоимости товарной продукции.

с/сq = с/сед.2 – с/сед.1, (23)

где, с/сq – изменение себестоимости за счет изменения среднемесячного дебита нефтепроводов.

с/сkэ = с/сед.3 – с/сед.2, (24)

где, с/сkэ – изменение себестоимости за счет изменения коэффициента эксплуатации.

с/сcmrg = с/сед.0 – с/сед.3, (25)

где, с/сcmrg – изменение себестоимости за счет изменения нефтепроводов-месяцев, числившихся по действующему фонду.

Данные для анализа сведем в таблицу:

Таблица 7

Расшифровка факторов, влияющих на себестоимость 1 ед. нефти

Показатели	Ед. изм.	2010 год	2011 год
1. Полная себестоимость товарной продукции	Руб.	728213049	814691781
2. Среднемесячный дебит нефтепроводов	Т	255600	266070
3. Коэффициент эксплуатации	-	0,954	0,966
4. Нефтепроводо-месяцы, числившиеся по действующему фонду	-	12,79	12,59

На основании вышеприведенных формул (формулы 16 – 25) проведем анализ влияния факторов на изменение себестоимости транспортировки 1 ед. нефти. Данные анализа сведены в таблицы 8 и 9.

Таблица 8