3.3. Организация и методика аудита денежных средств предприятия

Целью аудита налично-расчетных операций является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой достоверности через заключение к пользователям.

Так как внешний аудит в КП "ЖЭО" не проводился из-за высокой стоимости на данные услуги, мы приведем здесь авторскую разработку проведения внешнего аудита.

При осуществлении аудита налично-денежных операций на предприятии КП "ЖЭО" аудитору необходимо:

• дать оценку состояния внутреннего контроля по движению и сбережению денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;

• в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить метод организации аудита: цельный, выборочный или комбинированный и определить необходимость проведения фактического контроля.

Перепроверить выбранным методом:

• обеспечение условий сохранения наличных и других ценностей в кассе при поступлении их из банка и при сдаче их в банк;

• обеспечение порядка сохранения чековых книжек;

• обеспечение контроля по выписке чеков и получения по ним денег;

• состояние учета кассовых операций;

Информация о наличии и движении денежных средств находит отображение на счетах 30 «Касса» и бухгалтерской отчетности: Ф.1 «Баланс», раздел 2, в составе строк 230 и 240; Ф.3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел 6 «Денежные средства», строка 640.

Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 от 16.01.2007 г.

К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью.

Предметная область аудиторского исследования включает документы, с помощью которых аудитор воссоздает цепь взаимосвязанных фактов работы предприятия. Исследования не ограничиваются изучением бухгалтерских документов, т.к. рамки документального отображения хозяйственных операций значительно шире. Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, выводов специалистов и т.п.

Предметная область аудиторского исследования КП "ЖЭО" включает:

• учредительные и прочие общие документы предприятия;

• учетную политику клиента;

• документы и регистры по всем счетам и разделам бухгалтерского учета;

• оперативную, статистическую и финансовую отчетность;

• другие документы, которые отображают факты хозяйственной деятельности.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основы для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжными) ведомостями могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

В таблице 3.3.1 представлена программа аудита денежных средств в кассе предприятия КП "ЖЭО"

Таблица 3.3.1

Программа аудита денежных средств в кассе КП "ЖЭО"

№	Причины несоответствия (несогласия неуверенности)	Приемы и методы исследования	Аудиторские доказательства по видам
			Вид (прямые, второстепенные, документальные)	название
1	Проверка соответствия выписок и ж/о и ведомости №2	Документальная проверка	Документальные	Выписка банка, ж/о №2 ведомость №2
2	Проверка правильности отражения поступления и выбытия средств на счетах бухгалтерского учета	Выборочная проверка	прямые	Журнал регистрации хоз.операций
3	Проверка соответствия первичных документов, главной книги и др.	Документальная проверка	документальные	Первичные документы Главная книга Учетные регистры
4	Проверка своевременности оприходования средств в кассу, полученных с текущего счета	Выборочная проверка	прямые	Кассовая книга Выписка банка
5	Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств	подсчет	Документальные	Форма №3 «Отчет движения денежных средств»
6	Проверка правиль ности отражения средств текущего счета в балансе и др. финансовой отчетности	Документальная проверка	документальные	Форма №1 «Баланс»

Планирование-это процесс определения аудиторской стратегии. После состояния плана, аудитор готовит программу аудиторской проверки

В таблице 3.3.2 представлен план проведения аудита денежных средств предприятия КП "ЖЭО"

Таблица 3.3.2

План проведения аудита денежных средств предприятия КП "ЖЭО"

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Ознакомление с особенностями деятельности клиента и состоянием отрасли. Подготовка и подписание договора на проведение аудита	01.04.2011	Сенченко Лебедева
2	Документооборот, приказ об учетной политике предприятия	02.04.2011	Сенченко Лебедева
3	Проверка правильности отражения денежных средств в кассе	03.04.2011	Сенченко Лебедева
4	Сверка данных синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе	04.04.2011	Лебедева
5	Проверка бухгалтерских операций, синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе	05.04.2011	Сенченко
7	Аудит данных баланса и отчетности и сравнении их с данными Главной книги. Журналами, ведомостями, первичными документами.	6.04.2011 07.04.2011	Сенченко Лебедева
8	Анализ аудиторских доказательств и оформление результатов проверки – составление аудиторского отчета и заключения. Оформление результатов	08.04.2011	Сенченко Лебедева

Аудит денежно-расчетных операций является одним из разделов общего аудита. В процессе работы аудитор оформляет необходимые рабочие документы согласно требованиям национальных нормативов аудита и готовит информацию для итоговых документов.

Во время проверок соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за исполнением предприятием требований Положения, которые связаны с ведением кассовой книги и оформлением операций по приёму и выдаче наличных из кассы, ведения форм первичной учётной документации, соблюдением лимита кассы и применением РРО.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие её оформления требованиям. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приёму и выдаче наличных денег (в том числе по срокам), соответствие отмеченных в ней сумм о принятых в кассу или выданных из кассы наличных, данных приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными в кассовой книге кассовыми документами, наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчёта в кассовой книге фактических остатков наличных в кассе на конец дня и другое.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основания для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учёта принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отображения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесённых в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их действительности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, которые дают объяснения касающиеся этого.

Размер взысканий за допущенные нарушения в ведении наличного оборота (табл. 3.3.3.)

Таблица 3.3.3

Размер взысканий за допущенные нарушения в ведении наличного оборота на предприятии КП "ЖЭО"

Нарушения	Размер санкций
Превышение установленных лимитов наличности в кассе	Двукратный размер сумм выявленных сверхлимитной денежной наличности за каждый день
Неоприходование (неполное оприходование) в кассах денежной наличности	Штраф в пятикратном размере неоприходованной суммы
Расходование денежной наличности из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг),и других кассовых поступлений на выплату заработной платы, материального стимулирования, помощи всех видов, компенсаций при наличии налоговой задолженности	В размере осуществленных выплат
Превышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности, а также за выдачу в подотчет денежной наличности без полного отчета по прежде выданным денежным средствам	В размере 25% выданных выплат
Проведение наличных расчетов без выдачи получателем денежных средств платежного документа, что подтверждает оплату покупателем денежной наличности	В размере уплаченных средств
Использование полученной в учреждении банка денежной наличности не по целевому назначению.	В размере израсходованной денежной наличности
Неустановление лимита денежной наличности в кассах	Штраф в пятидесятикратном размере необлагаемого налогами минимума доходов граждан за каждый случай такого неустановления

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

Основные нарушения – злоупотребление, хищение, ошибки в учете кассовых операций могут быть квалифицированы следующим образом.

Аудиторское заключение представлено в Приложении Ю

По результатам проверки были выявлены следующие нарушения:

• Наблюдаются ошибки в оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;

• Ошибки в расчетах;

• наблюдается превышение лимита кассы;

• наблюдается превышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности.

Первичные документы по учету денежных средств составлены на типовых формах, утвержденных Госкомстатом Украины. Хозяйственные операции в первичных документах отражают согласно нормативным актам о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином и Госкомстатом Украины.

Таким образом, следует отметить, что функционирование службы внутреннего аудита на предприятии, при условии соблюдения указанных выше требований к ее организации, является надежной гарантией предотвращения необоснованных и незаконных действий работников предприятия, снижения риска принятия неправильных и неэффективных управленческих решений.