2 Документальне оформлення отримання кредитів

Кредити сільськогосподарським підприємствам можуть надаватися банками яку національній, так і в іноземній валюті. Комерційні банки самостійно визна­чають порядок проведення кредитних операцій, встановлюють рівень відсоткових ставок і комісійних винагород у відповідності до діючого законодавства України. Розмір відсоткових ставок та порядок їх сплати встановлюються банком в залеж­ності від ступеня кредитного ризику, наданого забезпечення, існуючого попиту і пропозицій, терміну користування кредитом, облікової ставки та інших факторів.

Банки не надають кредити на покриття збитків господарської діяльності пози­чальника, на формування і збільшення статутного капіталу підприємства, а також на придбання цінних паперів

Кредити надаються у безготівковій формі, готівковими ж коштами можуть бути видані лише для розрахунків із здатчиками сільськогосподарської продукції та в інших випадках, передбачених діючим законодавством України та нормативно-правовими актами Національного банку України.

Сума одержаного кредиту і сума відсотків за користування кредитом перера­ховуються банку платіжними дорученнями з поточних (в національній або в інозем­ній валюті) рахунків позичальника. Якщо позичальник є неплатоспроможним, борг стягується з гарантів (поручителів). У разі, коли позичальник не може сплатити необхідну суму у термін, визначений кредитним договором, банк надає відстрочку сплати. За користування відстроченим кредитом позичальник сплачує відсотки за підвищеними ставками. Таке відстрочення оформляється додатковим договором між позичальником і банком. Крім того, за використання кредиту не за цільовим призначенням банк має право достроково розірвати кредитний договір.

Об'єктами довгострокового банківського кредитування є капітальні витрати на реконструкцію, модернізацію та розширення діючих основних фондів, на нове будівництво і т. in.

Короткострокові кредити можуть надаватися банками у разі тимчасових фі­нансових труднощів, що виникають у зв'язку з витратами виробництва та обігу і не забезпечені надходженням коштів у відповідному періоді.

Кредитні взаємовідносини між позичальником і банком оформляються кре­дитним договором, який укладається в письмовій формі. Кредитним договором визначаються:

• сторони договору;

• основні зобов'язання сторін;

• сума кредиту;

• графік погашення кредиту та відсотків;

• ставка відсотків та умови її зміни;

• цільове використання кредиту позичальником;

• вид забезпечення кредиту;

• відповідальність позичальника за невиконання у визначений термін своїх зо зобов'язань за договором;

• зобов'язання позичальника надавати банку неоюхідну інформацію та документи ти, які підтверджують фінансово-економічний стан підприємства;

• право банку проводити перевірку цільового використання кредиту, наявністю і умови зберігання заставленого майна;

• порядок припинення дії кредитного договору.

Для отримання кредиту сільгосптоваровиробнику як позичальнику, необхідно надати до банківської установи:

1. Письмову заяву на ім'я керівника банку на отримання кредиту, в якій зазначити:

• необхідну суму кредиту (вказати вид кредиту — звичайний, кредитна лінія, овердрафт);

• мету кредиту;

• графік погашення кредиту, а також — орієнтовно — терміни отримання кредитних коштів у разі кредитної лінії;

• пропозиції із забезпечення кредиту, якими можуть бути застава, договір майнової поруки іншого суб'єкта господарської діяльності.

2. Бізнес-план (якщо кредит надається новоствореному підприємству, або якщо не уявляється можливим провести точний розрахунок ТЕО).

3. Копії установчих документів, завірених нотаріально:

• свідоцтво про реєстрацію;

• статут заявника;

• установчий договір заявника.

4. Картка зразків підписів посадових осіб, уповноважених підписувати фінансові документи від імені заявника, завірена нотаріально.

5. Фінансова звітність заявника за 1-2 останні роки діяльності та за останній звітний період (квартал поточного року) у складі:

• балансу (форма 1);

• звіту про фінансові результати (форма 2).

6. Розшифровка дебіторської й кредиторської заборгованості, із зазначенням термінів виникнення та погашення згідно з договірними умовами.

6. Довідка про надходження коштів на поточні рахунки за останні 6-12 місяців.

7. Довідка про кредити, отримані позичальником в інших банках.

6. Техніко-економічне обґрунтування ефективності використання та своєчаснос­ті погашення кредиту.

Копії договорів чи контрактів на придбання матеріальних або інших ресурсів необхідно додавати під час оплати товарно-матеріальних цінностей та послуг за рахунок кредиту.

10. У разі забезпечення кредиту заставою або майновою порукою іншого суб'єкта господарської діяльності позичальником до заяви додається:

• перелік наданого в заставу майна, до складу якого можуть входити: об'єкти нерухомості, автотракторна та інша сільськогосподарська техніка, перероб­не устаткування, тварини на вирощуванні та відгодівлі, майбутній урожай зернових та технічних культур;

• документи за формою, передбаченою чинним законодавством, що підтвер­джують наявність у позичальника або його керівника права власності або права передачі в заставу раніше згаданого майна;

• документальне підтвердження того, що пропоноване до застави майно вже не перебуває у заставі, в т. ч. і податковій (довідка місцевого підрозділу ДПА);

• документи, що підтверджують наявність, стан і — бажано — вартість пропо­нованого до застави майна;

• документи зі страхування майна, що передається в заставу.

Договори застави нотаріально посвідчуються і страхуються. До них необхідно додати:

• гарантію/поручительство третьої сторони: лист від банка-гаранта або під-приємства-поручителя про готовність надати гарантію або поручительство на користь банку з кредитного проекту, що розглядається;

• документи, які характеризують кредитоспроможність банка-гаранта або підприємства-поручителя; картка зразків підписів посадових осіб, уповно­важених підписувати фінансові документи від імені банка-гаранта чи під­приємства-поручителя; установчі документи гаранта(поручителя);

• документи, які характеризують платоспроможність страхової компанії; зразки договорів страхування; страхового полісу, правила й умови страху­вання; ліцензія на здійснення страхової діяльності.

11. Графік використання кредитних коштів та основні статті витрат; графік повер­нення кредиту та сплати відсотків по ньому.

11. Дозволи та ліцензії (якщо діяльність підлягає ліцензуванню).

12. Для інвестиційних проектів:

• перелік обладнання і машин, якщо їх придбання фінансується за рахунок кредиту (з доданням прайс-листів постачальників-конкурентів), у разі за­купки комплектного обладнання — погоджену з постачальником проектну документацію;

• кошторис запланованих будівельно-ремонтних робіт (із додаванням ра-хунків-фактур), а також проектно-кошторисна документація;

• документи на землекористування;

• договори оренди (в разі організації виробництва на орендованих площах);

• ліцензії на здійснення діяльності, пов'язаної з реалізацією проекту креди­тованого заходу.

14. Контракти (договори, угоди про наміри) на імпорт чи експорт.

Облік короткострокових позик

Заборгованість за короткостроковими кредитами банку належить до поточних зобов'язань. Для обліку й узагальнення інформації про зобов'язання за коротко­строковими кредитами банку передбачено рахунок 60 «Короткострокові позики».

На ньому ведеться облік розрахунків у національній і іноземній валютах за креди­тами банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців від дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. Це рахунок пасивний, балансовий, осно­вний, призначений для обліку позикових джерел фінансування підприємства.

За кредитом рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик),

за дебетом — сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки:

• 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

• 602 «Короткострокові кредити банків у іноземній валюті»;

• 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

• 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків у іноземній валюті»;

• 605 «Прострочені позики в національній валюті»;

• 606 «Прострочені позики в іноземній валюті».

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та термінів їх погашення.

Розглянемо типову кореспонденцію рахунків за рахунком 60 у табл. 1

Бюджетні кошти для часткової компенсації відсотків за кредитом не зарахо­вуються на спеціальний рахунок підприємства в банку, а безпосередньо із бюджету перераховуються банку-кредитору.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку отримання короткостроко­вих кредитів та часткової компенсації із бюджету сплачених відсотків за кредита­ми, отриманими в комерційних банках, показано в табл. 2.

Таблиця 1.

Облік короткострокових кредитів

з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Отримано короткострокові позики: • в касу • на поточний рахунок у національній валюті • на поточний рахунок в іноземній валюті	301 311 312	601 601 602
2	Відкрито акредитив для розрахунків з постачальником за рахунок короткострокового кредиту банку: • у національній валюті • в іноземній валюті	313 314	601 602
3	Видано аванс постачальнику під поставку запасів за рахунок короткострокової позики	371	601
4	Оплачено рахунки постачальників за рахунок короткострокового кредиту	631	601
5	Нараховано відсотки за короткостроковими позиками	951	684
6	Погашено короткострокові позики: • з каси • з поточного рахунка в національній валюті • з поточного рахунка в іноземній валюті	601 601 602	301 311 312
7	Відображено суму відстроченого короткострокового кредиту (пролонговано кредит): • у національній валюті • в іноземній валюті	601 602	603 604
8	Погашено відстрочений короткостроковий кредит з поточних рахунків банку: • у національній валюті • в іноземній валюті	603 604	311 312
9	Не оплачений у термін короткостроковий кредит переведено у прострочену позику: • у національній валюті • в іноземній валюті	601 602	605 606

Таблиця 2

Відображення в бухгалтерському обліку отримання короткострокових кредитів банку і часткової компенсації із бюджету суми відсотків за кредитами, виданими сільгоспвиробникам

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	На поточний рахунок у банку зараховано короткостроковий кредит банку	311	601
2	Здійснено попередню оплату рахунків постачальників ТМЦ за рахунок кредиту банку з позикового рахунка, відкритого підприємству за кредитною угодою	371	601
3	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644
4	Оприбутковано ТМЦ	20	631
5	Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ	644	631
6	Проведено зарахування виданого авансу	631	371
7	Нараховано банку відсотки за отриманим кредитом (при використанні рахунків класу 8 і 9) а) на повну величину кредитної ставки Одночасно б) на суму зменшення відсотків банку в результаті часткової сплати сум за рахунок бюджетного відшкодування (50 %) При невикористанні рахунків класу 8 нарахування відсотків банку буде відображено (операція 7-6 повторюється)	85 951 684 951	684 85 48 684
8	Відображено використання сум цільового фінансування (часткової сплати відсотків за кредит) при визнанні їх доходом	48	718
9	Відображено визначення результату від фінансових операцій з кредитування: а) списано нараховані відсотки за кредит у повному розмірі на зменшення доходу від фінансових операцій б) списано відсотки за кредит, які компенсовано із бюджету на збільшення доходу від фінансових операцій	792 718	951 792
10	Повернено підприємством кредит банку	601	311
11	Погашено заборгованість (в сумі відсотків, що сплачує підприємство) перед банком за відсотками за кредитом	684	311

Розглянемо умовний числовий приклад з обліку операцій, пов'язаних з одер­жанням і погашенням короткострокових кредитів банку.

Приклад. Сільськогосподарським підприємством 02.04.2013 р. одержано ко­роткостроковий кредит банку для оплати поставлених постачальником мінераль­них добрив у сумі 120 000 грн. з терміном погашення 6 місяців під ЗО % річних. Умовами кредитного договору передбачене одночасне повернення основної суми кредиту 02.10.2013 р. Сплата відсотків проводиться щомісячно 1-го числа.

Підприємством 02.10.2013 р. погашено частину кредиту в сумі 80 000 грн., сплата суми, що залишилася, відстрочено до 31.12.2013 р. з 50 %-вою ставкою річ­них і щомісячною сплатою 1-го числа, останній платіж за кредитом — 31.12.2013 р.

Підприємством 31.12.2013 р. погашено суму кредиту, що залишилася. Бюджет­ні кошти на компенсацію суми відсотків за користування кредитом надійшли після сплати підприємством суми відсотків банку.

Бухгалтерський облік зазначених операцій відображено в табл.3.

Таблиця 3.

Облік одержання і погашення короткострокового кредиту

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1 1	Проведено попередню оплату рахунків постачальника мінеральних добрив за рахунок кредиту банку	3713 371	601 311	120 000

2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	20 000
3	Оприбутковано добрива	208	631		100 000
4	Відображено розрахунки по податковому кредиту з ПДВ	644	631		20 000
5	Проведено залік виданого авансу	631	371		120 000
6	Нараховано відсотки банку за 6 місяців (за місяць — 3000 грн.)	951	684		18 000
7	Сплачено відсотки банку	684	311		18 000
8	Списано на фінансові результати суми відсотків банку	792	951		18 000
9	Повернено частину основного боргу за кредитом	601	311		80 000
10	Відображено суму відстроченого кредиту	601	603		40 000
11	Нараховано відсотки банку ((40 000 грн. х 50 % х хЗ):12)	951	684		5000
12	Сплачено відсотки банку	684	311		5000
13	Списано на фінансові результати суми відсотків банку	792	951		5000
14	Погашено відстрочений кредит	603	311		40 000
15	Надійшла на спеціальний рахунок сума часткової сплати вартості кредиту із бюджету	313	48		12 600
16	Відображено використання суми цільового фінансування при визнанні їх доходом	48	718		12 600
17	Списано на фінансовий результат суму компенсації вартості кредиту	718	792		12 600

Відображення в бухгалтерському обліку отримання короткострокових кредитів банку і часткової компенсації із бюджету суми відсотків за кредитами, виданими сільгоспвиробникам

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	На поточний рахунок у банку зараховано короткостроковий кредит банку	311	601
2	Здійснено попередню оплату рахунків постачальників ТМЦ за рахунок кредиту банку з позикового рахунка, відкритого підприємству за кредитною угодою	371	601
3	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644
4	Оприбутковано ТМЦ	20	631
5	Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ	644	631
6	Проведено зарахування виданого авансу	631	371
7	Нараховано банку відсотки за отриманим кредитом (при використанні рахунків класу 8 і 9) а) на повну величину кредитної ставки Одночасно б) на суму зменшення відсотків банку в результаті часткової сплати сум за рахунок бюджетного відшкодування (50 %) При невикористанні рахунків класу 8 нарахування відсотків банку буде відображено (операція 7-6 повторюється)	85 951 684 951	684 85 48 684
8	Відображено використання сум цільового фінансування (часткової сплати відсотків за кредит) при визнанні їх доходом	48	718
9	Відображено визначення результату від фінансових операцій з кредитування: а) списано нараховані відсотки за кредит у повному розмірі на зменшення доходу від фінансових операцій б) списано відсотки за кредит, які компенсовано із бюджету на збільшення доходу від фінансових операцій	792 718	951 792
10	Повернено підприємством кредит банку	601	311
11	Погашено заборгованість (в сумі відсотків, що сплачує підприємство) перед банком за відсотками за кредитом	684	311

Овердрафт — це короткостроковий кредит, що надається банком надійному клієнту понад його залишок на поточному рахунку в цьому банку в межах попере­дньо обумовленої суми. За рахунок позики можна здійснювати розрахунки з поста­чальниками за придбані товарно-матеріальні цінності, з бюджетом, позабюджетни­ми фондами, проводити виплату заробітної плати персоналу тощо.

У кредитному договорі за «овердрафтом» обумовлюються:

• сума ліміту заборгованості;

• відсоткова ставка за кредитом та розмір комісійної винагороди; загальний термін користування «овердрафтом» (до 1 року);

• термін повернення кожного траншу (частини) кредиту (як правило! не більше 10-14 днів);

• форми забезпечення повернення кредиту;

• порядок обмежень або припинення кредитування за «овердрафтом» у разі зни­ження платоспроможності позичальника тощо.

При укладанні договору кредитування за «овердрафтом» підприємство само­стійно, без попереднього погодження з банком суми та дати планованої видатко­вої операції, може здійснювати платежі на суму, більшу за залишок на поточному рахунку, але не більше визначеного в договорі ліміту заборгованості. Погашення заборгованості відбувається автоматично, оскільки всі надходження коштів на адресу підприємства спрямовуються на погашення заборгованості за цим креди­том. За наявності кредитового залишку на рахунку банк сплачує відсотки клієнту за користування його коштами згідно з діючими тарифами.

Кредит у формі овердрафту надається виключно фінансово стійким підпри­ємствам, які не допускали випадків прострочення термінів повернення кредитів та несвоєчасності сплати відсотків, господарська діяльність яких характеризується швидким обігом коштів, стабільними місячними надходженнями на поточний ра­хунок, та які мають постійні замовлення на виробництво й реалізацію продукції.