Приклад

У II кварталі 2011 року підприємство:

– купило товар N 1 на суму 32 000 грн. (без ПДВ);

– продало товар N 1 за 60 000 грн.(без ПДВ);

– нарахувало і виплатило зарплату та єдиний соціальний внесок на суму 12 000 грн.;

– здійснило інші адміністративні та господарські витрати в розмірі 6 000 грн.;

– купило товар N 2 на суму 30 000 грн.

Тепер підрахуємо теоретичний податок на прибуток (далі - ПП) за II квартал:

Податкові доходи (ПД) = 60 000 грн.

Податкові витрати (ПВ) = 32 000 + 12 000 + 6 000 = 50 000 грн.

ПП (розрахунковий) = (ПД - ПВ) х 23 % = (60 000 - 50 000) х 0,23 = 2 300 грн.

Схематично, класифікацію витрат, що подана в Податковому кодексі (ст.138) можна зобразити наступним чином:

Розглянемо класифікацію витрат детальніше.

Всі витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат. Кожен із зазначених видів витрат має свою розгалужену структуру.

Витрат операційної діяльності (пп. 138.1.1 ПКУ) складаються із собівартості та витрат банківських установ. Відповідно до Податкового кодексу собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг в Податковому кодексі - це витрати, що прямо пов’язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до П(С)БО, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням розділу ІІІ Податкового кодексу.

Собівартість, в свою чергу складається із:

Собівартості придбаних та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг(формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу) та інші витрати, які беруться, зокрема, для визначення;

Браку (втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів) та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку, в разі реалізації такої продукції)

Собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг)

Витрати банківських установ включають в себе процентні витрати за кредитно-депозитними операціями (за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу); комісійні витрати (за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління); від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти (пп. 153.1.3 ПКУ); суми страхових резервів (ст. 159 Податкового кодексу), а також деякі інші витрати, установлені в Податковому кодексі.

Друга частина витрат - інші витрати (п.138.5, 138.10 –138.12,ст.140, ст.141 Податкового кодексу). Інші витрати включають загальновиробничі витрати, адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, фінансові витрати, інші витрати звичайної діяльності, витрати минулих періодів/років, інші витрати.

На відміну від бухгалтерського обліку загальновиробничі витрати в податковому обліку визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони здійснюються.

Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, фінансові витрати, інші витрати звичайної діяльності відображаються в податковому обліку відображаються так як і в бухгалтерському обліку, згідно з П(С)БО 16, але з урахуванням особливостей витрат подвійного призначення, витрат пов’язаних з нерезидентами, офшорами та витратами, що не включаються до складу витрат.

Перелік витрат, які не включаються до витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування доповнився (п.п.139.1 Податкового кодексу ). Не включаються у склад витрат суми авансів, та витрати, понесені у зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи – підприємця, що сплачує єдиний податок. Винятком є витрат, понесені у зв’язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи – платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації.

Документальним підтвердженням витрат є первинні документи, реєстри бухгалтерського обліку, фінансова звітність та інші документи, що пов’язані з нарахування і виплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

1. Платниками податку на прибуток є:

а) резиденти;

б) бюджетні установи;

в) громадські організації;

г) філії;

д) нерезиденти;

є) усі вказані вище.

2. Ставка податку на прибуток для резидентів України становить:

а) 3 %; .6)5%;

в) 15 %;

г) 20 %; Д) 25 %; є) 30 %.

3. Об'єктом оподаткування податком на прибуток є:

а)валові доходи;

б) валові витрати;

в) скоригований валовий дохід; г)балансовий прибуток;

д) чистий прибуток;

є) скоригований валовий дохід, зменшений на суму валових витрат та амортизаційних відрахувань.

4. Що таке валові витрати?

а) будь-які витрати платника податку;

б) будь-які витрати платника податку, понесені ним у грошовій формі;

в) будь-які витрати платника податку, понесені ним у грошовій і ма­теріальній формах;

г) компенсація вартості цінностей, використаних у процесі вироб­ництва;

д) сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, які призначені для використання у власній господарській діяльності.

5. Що таке валові доходи?

а) сума доходів платника у грошовій формі;

б) сума доходів платника тільки від основної діяльності;

в) сума доходів платника від усіх видів діяльності тільки в грошовій формі;

г) загальна сума доходів від усіх видів діяльності, отриманих плат­ником податку протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній, нематеріальній формах.

6. Скоригований валовий дохід визначається:

а) шляхом зменшення валового доходу на суму непрямих податків у складі ціни продажу, якщо одержувач коштів є їх платником;

б) яка різниця між загальною сумою валового доходу і сумою ви­ключень;

в) шляхом зменшення валового доходу на окремі види доходів, отриманих в іноземній валюті.

7. Пільги по податку на прибуток надаються:

а) податковою службою;

б) керівником податкового органу;

в) головою міської ради;

г) у відповідності з чинним законодавством.

8. Що є об'єктом оподаткування податку на прибуток?

а) прибуток;

б) скоригований валовий дохід;

в) валовий дохід.

Задача

Визначити суму скоригованого валового доходу.

За звітний період підприємство отримало доходів від продажу товарів— 24 000 грн. (з ПДВ), штраф, одержаний за рішенням арбітражного суду, становив 10 000 грн., доходи у вигляді безпо­воротної фінансової допомоги— 20 000 грн., сума дивідендів, отримана від резидента, складала 4000 грн.

Задача

Визначити суму валових витрат підприємства у таких випа­дках:

а) За звітний період витрати, пов'язані з придбанням сирови­ни, становили 48 000 грн. (з ПДВ), витрати на оплату праці — 6000 грн., сума відрахувань на соціальні заходи — 2000 грн., ви­трати на рекламу— 1200 грн. (з ПДВ), витрати на утримання об'єктів соціальної сфери— 4000 грн., нараховані відсотки за борговими зобов'язаннями у зв'язку з веденням господарської ді­яльності— 3000 грн., витрати на організацію презентації — 5000 грн., сума штрафу, сплаченого за рішенням арбітражного суду, складала 7000 грн.

Задача

За звітний період витрати, пов'язані з оплатою отриманих по­слуг виробничого характеру, становили 12 000 грн. (з ПДВ), при­ріст балансової вартості матеріалів на складах — 4000 грн., сума коштів, перерахованих до благодійного фонду, — 8000 грн., ви­трати на розповсюдження подарунків з метою реклами — 6000 грн., витрати на оплату праці — 20 000 грн., витрати на придбання основних виробничих фондів — 1 000 000 грн. (з ПДВ). Оподатковуваний прибуток попереднього звітного періоду становив 100 000 грн.

Задача

Визначити суму податку на прибуток, якщо в звітному році сума скоригованого доходу підприємства складала 120 000 грн., валових витрат— 40 000 грн., амортизаційних відрахувань — 20 000 грн. Крім того, на ремонт основних виробничих фондів підприємство витратило 10 000 грн. Балансова вартість їх на по­чаток звітного року становила 120 000 грн.

Задача

Визначити суму податку на прибуток, який сплачується ко­жного кварталу, якщо:

а) сума оподатковуваного прибутку за перший квартал скла­дає 60 000 грн., за другий— квартал від'ємне значення об'єкта оподаткування становить 40 000 грн., за третій квартал оподатко­вуваний прибуток — 20 000 грн., за четвертий — 40 000 грн.

б) від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квар­тал складає 200 000 грн., оподатковуваний прибуток за другий квартал — 40 000 грн., за третій — 60 000 грн., за четвертий — 20 000 гри., за перший квартал наступного року — 100 000 грн.

Задача

Скоригований валовий дохід підприємства за звітний квартал становив 120 000 грн., витрати на заробітну плату— 10 000 грн., на соціальне страхування — 4000 грн., витрати на оплату покуп­них матеріалів — 4800 грн. (з ПДВ). Залишок матеріалів на скла­ді на початок звітного кварталу складав 2000 грн., за квартал ви­трачено на виробничу діяльність матеріалів на суму 1600 грн. Визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті за звітний квартал.

Задача

Сума оподатковуваного прибутку за перший квартал звітного року становить 400 000 грн. За результатами роботи за минулий рік підприємство нарахувало дивідендів на суму 300 000 грн. і 20 березня виплатило їх засновникам. Сума оподатковуваного прибутку за другий квартал становить 40 000 грн., за третій квар­тал — 80 000 грн., за четвертий — 100 000 грн. Визначити суми податку на прибуток, що підлягають сплаті до бюдлсету, та строки сплати.

Задача

Визначити суму податку на прибуток страхової організації: сума валових доходів за звітний період від страхування життя

складає 40 000 грн., від інших нидів страхової діяльності — 80 000 грн. Валовий дохід, отриманий за договорами страхування життя у випадках дострокового розірвання договорів, становить 10 000 грн.

Задача

Підприємство— резидент України має дочірна підприємство в Швеції. Оподатковуваний прибуток від діяльності на території України складає 400 000 грн.. від діяльності на території Шве­ції— 200 000 грн. Визначити суму податку на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету в Україні, якщо на території Шве­ції він був сплачений ставкою: а) 40 %, б) 20 %.

Задача

Визначити суму податку на прибуток нерезидента, який здійс­нює діяльність на території України через постійне представниц­тво на підставі складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності за звітний рік, виходячи з таких даних:

Сума валових доходів нерезидента — 8 000 000 грн.

Витрати:

нерезидента в цілому — 400 000 грн.,

постійного представництва — 20 000 грн.

Чисельність працівників:

нерезидента в цілому — 500 чоп.,

постійного представництва — ':■ ^і«сл.

Вартість основних і оборотних фондів:

нерезидента в цілому — 2 000 000 грн.,

постійного представництва — 40 000 грн.

Валові витрати, понесені постійним представництвом,— 50 000 грн.