Організаційно-правові засади податкового контролю в Україні.

Організаційно-правові засади податкового контролю регламентовані як актами загальної юрисдикції, так і спеціальними.

До актів загальної юрисдикції відносять: Конституцію України, ухвалену 28 червня 1996 р.; Податковий кодекс України; Бюджетний кодекс України; Закони України «Про державний бюджет» (на відповідні роки); Господарський кодекс України; Кодекс України про адміністративні правопорушення; Кримінальний і Кримінально-процесуальний кодекси; Закон України «Про міліцію»; Закон України «Про оперативно-розшукову діяльність».

До спеціальних законодавчих актів відносяться:

а) на макрорівні: Закон України «Про систему оподатковування»; Закон України «Про державну податкову службу в Україні»; Указ Президента України «Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України»; Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»; Указ Президента України «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності»; Закон України «Про Державний реєстр фізичних осіб -платників податків та інших обов'язкових платежів»;

б) на мікрорівні: спеціальні закони і декрети, якими регулюється порядок справляння податків, зборів (обов'язкових платежів) за конкретними видами.

Податковий аудит у системі державного податкового контролю.

Податковий аудит (податкова перевірка) - це процесуальні дії контролюючих органів щодо контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів, а також дотримання законності операцій, пов'язаних з одержанням доходів і здійсненням розрахунків.

Предметом податкового аудиту є документи бухгалтерського і податкового обліку та фінансової звітності, податкові декларації і розрахунки зі сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), інші документи фінансово-господарської діяльності, активи суб'єкта господарювання, його технологічні процеси тощо.

Об'єкти податкового аудиту - це фінансово-господарська діяльність платника податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів усіх рівнів та державних цільових фондів.

Суб'єкт податкового аудиту - це посадові особи контролюючих органів, уповноважених на проведення податкового аудиту.

Мета проведення податкового аудиту - підтвердження того, що податкова звітність, надана до контролюючих органів, точно відображає всі аспекти господарської діяльності, а сама діяльність відповідає вимогам чинного законодавства.

Податковий аудитор - це посадова особа контролюючого органу, уповноважена ним на проведення податкового аудиту (перевірки).

Види податкових перевірок та організація їх проведення.

Види перевірок:

1) За часом здійснення перевірки – планові та позапланові

Плановою вважається перевірка платника податків, передбачена у плані роботи контролюючого органу. Позаплановою вважається перевірка платника податків, яка не передбачається у плані роботи контролюючого органу.

2) За місцем проведення перевірки – виїзні та невиїзні

Виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об’єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка. Невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

3) За способом проведення перевірки – документальні, камеральні, контрольні (фактичні).

Документальною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться на підставі поданих податкових декларацій, фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства. Камеральною вважається документальна невиїзна перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях. Контрольною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.

Організація проведення податкових перевірок

Посадові особи органу ДПС вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення та за умови пред'явлення направлення на проведення такої перевірки, у якому зазначається: дата видачі; найменування органу ДПС; найменування та реквізити суб'єкта, перевірка якого; мета та вид перевірки; підстави щодо проведення перевірки; дата початку та тривалість перевірки; посада та прізвище посадової особи.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим особам платника податків такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, ім'я, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

Під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах прав і повноважень, визначених Податковим кодексом.

Керівники і відповідні посадові особи юридичних осіб та фізичні особи - платники податків під час перевірки, що проводиться органами державної податкової служби, зобов'язані давати пояснення з питань оподаткування у випадках, передбачених цим Кодексом, виконувати вимоги органів державної податкової служби щодо усунення виявлених порушень законів про оподаткування і підписати акт (довідку) про проведення перевірки та мають право надати заперечення на цей акт (довідку).

Податкові органи мають право проводити контрольні заходи у визначений законодавством строк.

Платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів -у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки або пов'язані з ним.

При проведенні перевірок посадові особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків, належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських та бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів порушення вимог іншого законодавства, та вилучати на підставі рішення суду оригінали первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів із складенням опису, що скріплюється підписами представника органу ДПС та платника податків, із залишенням копій таких документів платнику податків.

Результати перевірок (крім камеральних невиїзних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків та їх законними представниками. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні складається довідка.

Під час проведення органом державної податкової служби камеральної невиїзної перевірки та у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, які підписуються посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків.

Платник податків або його законні представники протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем отримання акта, зобов’язані повернути органу державної податкової служби підписаний примірник акта та мають право подати свої заперечення.

У разі неподання платником податків у визначений строк підписаного акта перевірки та заперечень (у разі їх наявності) вважається, що платник податків з актом ознайомлений.

Відмова платника податків або його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов'язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов'язання.

У разі незгоди платника податків з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті або довідці перевірки, він має право подати свої заперечення протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта або довідки. Такі заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання та платнику податків надсилається відповідь у визначеному порядку.