5.Экспресс-диагностика результатов деятельности организации за ряд лет: цели, задачи и содержание. Нормативные ряды соотношений между показателями по темпам их изменения, в том числе темпам роста.

Выделяют три вида экспресс-диагностики деятельности организации, принципиально отличающиеся поставленными перед ними целями: экспресс-диагностика за один год, экспресс-диагностика в течение (внутри) года и экспресс-диагностика за ряд лет.

Цель экспресс-диагностики за один год – оценка выполнения организацией своих обязательств, следующих из договоров по заключенным сделкам, полученных на конкурсной основе государственных заказов, выигранных грантов. Такая оценка фиксирует уже полученные результаты, в том числе и факты невыполнения обязательств. Поэтому возникает необходимость в экспресс-диагностике в течение (внутри) года, основная цель которой состоит в текущем контроле хода выполнения заданий, оценке возможностей выполнения годовых обязательств, подготовке информации для разработки и принятия корректирующих мер, обеспечивающих полную реализацию поставленных задач. Но оба приведенных вида экспресс-диагностики не дают представления о том, как развивается организация. В результате в качестве самостоятельного вида выделяется экспресс-диагностика за ряд лет. Ее цель – установить основные положительные и отрицательные тенденции развития организации, дальнейшее детальное исследование которых позволит разработать программы развития фирмы, направленные на повышение ее конкурентоспособности и инновационной активности.

Базовым видом является экспресс-диагностика деятельности за год, так как в управлении организациями временным интервалом оценки выступает средний производственно-коммерческий цикл, длительность которого приравнивается к году (отчетный или финансовый год). Методика его проведения состоит из следующих шагов:

1. Определение степени выполнения плановых заданий, сформированных организацией по результатам заключения сделок, выигранным на конкурсной основе государственным заказам, грантам;

2. Расчет абсолютных отклонений фактических значений показателей (ΔА) от плановых и/или достигнутых в предшествующем году;

3. Определение темпов роста и прироста показателей (t _пр);

4. Оценка скорости изменения показателей путем расчета абсолютного выражения одного процента прироста или падения показателя (а_пр):

а_пр = ΔА / t _пр;

5. Установление причин возникших отклонений и направлений для дальнейшего детального анализа.

Годовая экспресс-диагностика фиксирует уже сложившуюся ситуацию, задачи ее текущего контроля решает экспресс-диагностика в течение (внутри) года. Ее методика предусматривает:

1. Расчет выполнения детализированных по кварталам и месяца годовых плановых заданий ;

2. Определение возможностей выполнения организацией своих обязательств за весь год. Для чего расчеты проводятся нарастающим итогом;

3. Расчет темпов изменения показателей. При этом базой для сравнения, учитывая неравномерность предпринимательской активности в течение года, сезонность спроса потребителей, разную продолжительность рабочего времени из-за наличия праздников, отпусков и т.п., не могут выбираться предшествующие кварталы (месяцы) анализируемого года. Ими служат аналогичные периоды предшествующих лет, например, между собой должны сравниваться показатели первого квартала (или января) 2003 и 2004 г.г.;

4. Определение причин произошедший отклонений и разработка мер по корректировке их последствий.

Методики обоих рассмотренных видов экспресс-диагностики не позволяют установить тенденции в развитии организации, на что направлена экспресс-диагностика за ряд, как правило, пять (минимум три). В управлении финансовыми средствами при оценке стабильности и качества доходов и прибыли организации периодом построения репрезентативного динамического ряда по каждому показателю является десять лет.

В результате возникает проблема обеспечения сопоставимости показателей - как следствие изменения цен на товарно-сырьевых рынках и рынках капиталов, инфляции, способов определения показателей, различной структуры производства и реализации продуктов фирмы. Ее решение требует:

1. индексации цен на используемое сырье, материалы, комплектующие (то есть предметы труда), а также готовые продукты (товары, работы, услуги);

2. корректировки на уровень инфляции. Наиболее распространенным ее методом считается расчет индекса инфляции, как произведения двух индексов: индекса стоимости жизни⁶ и индекса возмещения основного капитала (средств труда). Однако следует иметь в виду, что в условиях гиперинфляции метод дает заниженный показатель. Причиной является ограничение спроса на товары длительного пользования из-за резкого падения покупательной способности населения и, как следствие, значительного отставания роста цен на них от цен на товары повседневного спроса;

3. использования одного и того же метода расчета каждого показателя, включая пересчет значений в соответствии с произошедшими изменениями. Например, объем продаж (выручка от реализации) может рассчитываться как по факту отгрузки, так и по факту оплаты, что необходимо учитывать при сравнении показателя за разные годы;

4. пересчета показателей под одну и туже структуру производства и реализации продуктов или учет структурных сдвигов.

Методика экспресс-диагностики за ряд лет включает:

1. Приведение используемых показателей в сопоставимую форму;

2. Формирование динамических рядов показателей за выбранное количество лет и их обработка, включая расчеты не только темпов роста (прироста) по смежным годам, но и средних. При использовании базисных индексов в качестве базы для сравнения выбирается фактические значения показателей года, предшествующего началу внедрения инновационного проекта или реализации разработанной стратегии;

3. Построение фактических и нормативных рядов соотношений темпов роста показателей. Например, нормативным соотношением темпов роста между инвестированным в активы капиталом, объемом продаж и чистой прибылью является

t_{капитала} < t_{объема продаж} < t_{чистой прибыли}.

Использование таких нормативных рядов позволяет получить только ответ на вопрос, соблюдаются они или нет. Всегда существует проблема нормативов, имеющих количественную оценку. Ее решением могут служить нормативные ряды, рассчитанные как отношение темпа роста одного показателя к другому:

t_{объема продаж} / t_{капитала => 1;} t_{чистой прибыли /} t_{объема продаж=> 1;}

4. Разработка аналитического заключения, в котором сформулированы выводы о тенденциях развития организации, ее основных особенностях и рекомендации по результатам диагностики.

В управлении инновационной деятельностью наиболее эффективна экспресс-диагностика за ряд лет, которая позволяет определить программу детального анализа, результаты которого необходимы выбора направления разработки инновационного проекта и оценки возможности его финансирования по результатам анализа финансового потенциала организации.

6.Основные документы публичной финансовой отчетности организации (фирмы, предприятия), их соответствие Международным стандартам. Потребители финансовой отчетности. Важность финансовой отчетности для каждой группы пользователей, критерии ее оценки.

Формирование финансового потенциала организации, достаточного для инвестирования в инновационные проекты и программы, требует четкого представления о ее реальном финансовом положении, сложившемся в результате всех видов и направлений деятельности. Это объективно невозможно без достоверной публичной финансовой отчетности, которая должна соответствовать требованиям не только национальных, но и международных стандартов. Особенно, когда необходим выход на международные рынки и приток иностранных инвестиций.

Переход к рыночной экономике в России в начале 1990-х годов сразу же потребовал изменения документов финансовой отчетности, что нашло свое отражение в первую очередь в бухгалтерском балансе предприятия, который с 1992 года был освобожден от массы регулирующих статей. Одновременно делалась попытка привести в соответствие и второй важный финансовый документ, содержащий информацию о финансовых результатах деятельности. Так, например, выручка от реализации должна определяться по факту отгрузки потребителю. Но сложности формирования рыночной экономики, разразившийся кризис неплатежей, необходимость помочь предприятиям справиться со сложившейся ситуацией заставили смягчить эту позицию, предоставив возможность устанавливать самостоятельно в учетной политике способ расчета показателя как по факту отгрузки, так и по факту оплаты. Кроме того, только начиная с 2000 года, были изменены название «Отчет о финансовых результата» на «Отчет о прибылях и убытках» и состав входящих в него показателей, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности.

Базовыми документами, определяющими адаптацию российской финансовой отчетности к требованиям международных стандартов, являются:

«Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России», которая в декабре 1997 года была одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров;

«Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации (№283 от 6.03.1998).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) имеют рекомендательный характер, но одновременно выступают основой для разработки национальных систем учета и отчетности. Они позволяют компаниям разных стран адекватно оценивать финансовое состояние друг друга, участвовать в мировых фондовых рынках, создавать фонды взаимного финансирования для разработки и реализации совместных инновационных проектов и программ и решать другие не менее важные вопросы. В их состав⁷ входят четыре основных документа:

предисловие к положениям МСФО;

принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

комплекс стандартов, устанавливающих правила подготовки и представления финансовой отчетности;

разъяснения к стандартам.

Цели, задачи, организация и функции Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), порядок применения международных стандартов, включая признание официальным их текста на английском языке, раскрыты в предисловии. Создание в 1973 году комитета стало следствием соглашения профессиональных бухгалтерских организаций 10 стран⁸, определивших его статус как независимого органа, главной целью которого является разработка общих (унифицированных) принципов подготовки и построения финансовой отчетности. Последние изложены в самостоятельном разделе и включают базовые определения, цели финансовой отчетности, ее состав и характеристики, правила определения и измерения используемых показателей, являющихся элементами отчетности. Практика применения комплекса стандартов представлена в разъяснениях к ним. За перевод международных стандартов финансовой отчетности на другие языки отвечают профессиональные (бухгалтерские) неправительственные организации стран, являющихся членами Комитета по МСФО. Официальными считаются переводы на четыре языка (испанский, немецкий, польский и русский), поскольку Комитет по МСФО не только дал разрешение, но и контролировал их издание.

Международные стандарты финансовой отчетности существуют одновременно с национальными. Наиболее известным среди последних является принятый в США стандарт GAAP (General Accepted Accounting Principles). Он используется до сих пор не только США, но и другими странами (например, Канадой, рядом государств Юго-восточной Азии и даже Европы). Считается⁹, что МСФО активно вытесняют GAAP, хотя во многом и основаны на них, развили их нормы, превратив из национальных в международные. Следует отметить, что некоторые положения GAAP в части правил формирования финансовой отчетности вполне рациональны и полезны при оценке сложившегося финансового потенциала организации и перспектив его развития для инновационной деятельности. Прежде всего это касается четкого расположения статей, отражающих вложения в активы, в порядке уменьшения их ликвидности и, соответственно, источников капитала по увеличению сроков, на которые они предоставлены. МСФО допускают два варианта построения (см. §1.3.2). Кроме того, GAAP рекомендуется выделять в виде самостоятельного документа отчет о нераспределенной прибыли, тем самым, обеспечивая соответствие между показателями баланса и отчета о прибылях и убытках.

Объединение государств в Европейский Союз, глобализация экономики, необходимость участия во всех сферах международного разделения труда, включая фондовый рынок, подталкивают все страны, а не только Россию, к переходу на Международные стандарты финансовой отчетности. Даже США планируют к 2008 году отказаться от GAAP в пользу МСФО, решение о чем было принято федеральной комиссией по ценным бумагам. Кроме того, чтобы стать участником торгов, в некоторых странах (Австрия, Германия, Италия, Франция) необходимо представить финансовую отчетность в соответствии с МСФО, в других (Испания, Швейцария, Швеция) – провести сверку показателей, определенных по национальным стандартам и МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности используются также как информационная база для управления финансовыми средствами на федеральном и местном уровнях управления, в отдельных компаниях и на предприятиях. Их соблюдение должно обеспечивать пользователям прозрачность деятельности организаций, контроль использования финансовых ресурсов, возможности определения финансовой состоятельности и рыночной ценности. В результате потенциальные инвесторы получают достоверную информацию для принятия решений о вложении своего капитала. Для фирм это означает приток дополнительного внешнего финансирования в форме собственного капитала. Борьба за него заставляет искажать данные публичной финансовой отчетности, таким способом демонстрируя большую инвестиционную привлекательность своей организации. Примерами служат скандалы, разразившиеся с компаниями Enron Corp. и WorldCom в США и Parmalat в Италии. Желание уменьшить налоговые платежи, используя так называемые "налогосберегающие схемы", является еще одной причиной недостоверности финансовой отчетности, особенно на этапе становления рыночной экономики (например, НК "Юкос" в РФ), но в этом случае показатели не завышаются, а занижаются. Такое преднамеренное искажение показателей, приведенных в финансовых документах, классифицируется как их подделка.

МСФО позволяют улучшать контроль достоверности финансовой отчетности. Его основной целью, в соответствии с «Лимской декларацией руководящих принципов контроля»¹⁰, является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования финансовых ресурсов (средств) на возможно более ранней стадии для принятия корректирующих решений по компенсации причиненного ущерба, получению прибыли, предотвращению или сокращению нарушений в будущем.

Отчетность, которая соответствует требованиям МСФО, имеет целью удовлетворение информационных потребностей потенциальных инвесторов для принятия решений о вложении собственного капитала, одновременно сохраняя коммерческую тайну, но предоставляя достоверную, надежную и достаточную информацию о состоянии организации. Она называется публичной финансовой отчетностью общего назначения или general purpose financial statements, доступна любому заинтересованному пользователю, чем отличается от внутренней и специальной отчетности. Использование публичной финансовой отчетности, соответствующей МСФО, имеет ряд преимуществ:

позволяет проводить корректировку ее показателей с учетом инфляции;

использовать эффективные методы оценки имущества и обязательств организации;

разрабатывать консолидированную или сводную отчетность путем объединения документов входящих в состав холдинга (компании, консорциума и т.п.) структурных подразделений, в том числе имеющих юридическую и хозяйственную самостоятельность, независимо от их нахождения в одной или нескольких странах.

Проблема обеспечения соответствия и по форме, и по содержанию финансовой документации российских организаций приобрела особую актуальность с появлением и расширением деятельности совместных предприятий, когда необходимо одновременно вести отчетность в соответствии с несколькими национальными стандартами. Акционирование предприятий, развитие фондового рынка, участие в международном разделении труда заставляют все больше учитывать требования МСФО, в том числе и внутри страны. Так, например, акционерные общества для продажи собственных ценных бумаг на фондовых биржах обязаны представлять финансовые документы в полном соответствии МСФО¹¹.

Разработка финансовой отчетности согласно МСФО должна отвечать следующим требованиям или правилам:

• непрерывность и самостоятельность деятельности организации;

• периодичность (цикличность) деятельности. Использование в качестве периода для представления финансовых отчетов усредненного производственно-коммерческого цикла, в качестве которого обычно принимается финансовый (фискальный, отчетный) год. Внутри него выделяются кварталы и месяцы;

• учет полученных доходов и произведенных расходов в денежном измерении методом начисления, то есть в соответствующем отчетном периоде, независимо от реального движения денежных потоков (cash flow);

• оценка активов по фактической цене приобретения, собственного капитала и обязательств по их стоимости на момент появления (возникновения). При этом допускается наряду с ней использование:

• восстановительной стоимости составляющей актива;

• возможной цены продажи (актива) или погашения (обязательства);

• дисконтированной стоимости поступлений (для актива) или выбытия для обязательств) денежных средств;

• достоверность (надежность), полнота, нейтральность представленных данных, включая возможность их проверки;

• при наличии неопределенности в расчете количественной оценки показателя использование минимального из возможных значений для составляющих актива и максимального для расходов и обязательств, чем обеспечивается осмотрительность (осторожность) информации.

Таким образом, публичная финансовая отчетность строится по чистой цене реализации¹², позволяя получать достаточно достоверную оценку финансового состояния организации.

Основные положения формирования финансовой отчетности, включая принципы, правила, методы и условия определения базовых показателей, представлены самостоятельным документом - учетной политикой организации. В ней же указывается соответствие финансовых документов МСФО. Подробно состав и содержание финансовой отчетности представлены в § 1.3.2. Необходимо обеспечивать в каждом из периодов постоянство не только форм документов финансовой отчетности, но и входящих в них статей и показателей.

Наряду с финансовой отчетностью отдельных организаций, при их объединении в холдинги, консорциумы, финансово-промышленные группы разрабатывается консолидированная или сводная финансовая отчетность (consolidated financial statements), являющаяся основным объектом МСФО. В качестве единого документа достаточно часто представляется отчетность объединения в целом и его головной или материнской компании. В данном случае возможно составление для последней отчетов в соответствии с национальным стандартом, но при этом необходимо четкое указание, на основе какого стандарта разработан каждый вид отчетности.

При использовании МСФО допускается выбор способа и метода учета и расчета показателей из возможного набора, в котором выделяется основной метод, а другие считаются разрешенными альтернативными. Возможно применение в качестве основных нескольких методов. Примерами служат:

расчет стоимости товарно-материальных запасов. В стандартах основными считаются методы расчета по средневзвешенной и ФИФО, а ЛИФО является разрешенной альтернативой;

начисление амортизации по основным средствам. Основными считаются все три метода: линейный, пропорционально объему продукции и уменьшенного остатка;

оценка инвестиций в недвижимость проводится по справедливой (основной метод) или переоцененной (разрешенный альтернативный метод) стоимости.

Отступление от требований допускается МСФО в исключительных случаях с обязательным обоснованием его необходимости, раскрытием сути, влияния на связанные показатели, подтверждением достоверности финансовых документов. Главной причиной таких отступлений считается искажение реальных финансовых показателей при их расчете в соответствии с требованиями конкретного стандарта, когда изложенные в нем типовые условия резко отличаются от тех, которые существуют в организации. Комитет по МСФО проводит работу по определению возможных отступлений и корректировке действующих стандартов и разъяснений к ним.