17) Понятие о счетах синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Синтетическими называются счета предназначенные для укрупнённой, обобщающей группировки и учёта однородных средств и источников. Учёт, который ведётся на синтетических счетах, называется синтетическим учётом. Он ведётся только в денежном измерителе.

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной, подробной группировки и учёта средств или источников, называются аналитическими. Учёт, который ведётся на аналитических счетах, называется аналитическим. В аналитическом учёте используются три вида измерителей: натуральные, денежные и трудовые, т.к. из данных этого учёта получают сведения о конкретных видах основных средств, материальных ценностей, о задолженности каждому работнику по з/п, о задолженности каждому поставщику и т.п.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учёта заключается в следующем:

1. начальное сальдо (Сн) синтетического счёта равно сумме Сн аналитических счетов;

2. оборот по дебету (Д) синтетического счёта равен сумме оборотов по Д аналитических счетов;

3. оборот по кредиту (К) синтетического счёта равен сумме оборотов по К аналитических счетов;

4. конечное сальдо (Ск) синтетического счёта равно сумме Ск аналитических счетов.

Аналитический учёт выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности (ТМЦ) учитываются в данном виде учёта не только по сумме, но и по количеству в натуральном измерении.

Не все счета требуют аналитического учёта, например, сч.50 «Касса», сч.51 «Рас-чётный счёт» - они простые. Счета, которые требуют ведения аналитического учёта, называются сложными. Например, сч.01 «Основные средства», сч.10 «Материалы», сч.76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Некоторые синтетические счета состоят из групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счёта) группы счетов аналитического учёта называются субсчетами.

Субсчёт – промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счётом. Каждый субсчёт объединяет несколько аналитических счетов. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, а синтетические – первого порядка. Например, к сч.10 «Материалы» открывают субсчета:

10.1 Сырьё и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты

10.3 Топливо, смазочные материалы

10.4 Тара, тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы

10.7 Материалы, переданные в переработку

10.8 Строительные материалы

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.10 Спец.оснастка и спец.одежда на складе

10.11 Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации.

В свою очередь к каждому субсчёту открывают аналитические счета по видам материалов. Например, сч.10.3 «Топливо»: - бензин, - смазочные материалы, - топлива и т.д.; сч.10.5 «Запасные части»: - запасные части, - агрегаты, шины и т.д.

18. Субсчета, их роль в организации бухгалтерского учета.

Субсчёт — способ сводной группировки данных аналитического учёта. Иерархически субсчета являются бухгалтерскими счетами второго порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета являются промежуточными звеньями между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют группировать данные бухгалтерского учёта в соответствии с нуждами финансовой и управленческой отчётности и необходимостью экономического анализа деятельности предприятия.

В российском бухгалтерском учёте разбиение синтетических счетов на субсчета закреплено нормативно. Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определён единым планом счетов, утверждаемых министерством финансов. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности предприятий по регионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом.

В качестве примера приведём субсчета, открываемые к синтетическому счёту 08 «Капитальные вложения»:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»,

08-6 «Приобретение нематериальных активов»,

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-8 «Приобретение взрослых животных»,

08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь, к каждому субсчёту открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Учёт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учёта по субсчетам невозможно, так как объекты учёта по аналитическим счетам в составе одного субсчёта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объёмных и т. п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.

Организация, исходя из специфики экономической деятельности, может не использовать субсчета, не являющиеся необходимыми. Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утверждённых нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учётной политикой предприятия.

Субсчёт является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счёта он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерскому балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчёта. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счёта на определённую дату равен остатку этого синтетического счёта. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредиту субсчетов за определённый период.