§ 4. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс отражает имущественное со­стояние предприятия на дату его состаштения, т.е. на какой-то определенный момент. В связи с этим созда­ется впечатление, что средства предприятия находятся в состоянии покоя. В действительности же они посто­янно изменяются, находятся в движении. Движение средств является следствием хозяйственных и финан­совых операций, совершаемых на предприятиях.

Каждая хозяйственная и финансовая операция от­ражается в соответствующих статьях баланса. Это при­водит иногда к исчезновению одних статей баланса и появлению других. Хозяйственные операции соверша­ются на предприятии ежедневно и в большом количе­стве, но все это вызывает лишь следующие четыре типа изменений баланса.

1. Изменения в активе баланса. Их вызывают опера­ции, при которых уменьшается одна и увеличивается другая статья актива. Например, при получении в кассу с расчетного счета предприятия 30 млн. рублей изме­нятся две статьи: статья "Расчетный счет" уменьшится, а статья "Касса" увеличится одновременно на 30 млн. рублей.

В результате изменений, относящихся к данному типу, итог баланса остается прежним. Изменения за­трагивают лишь активные статьи баланса (в примере статью "Расчетный счет" и статью "Касса") и связаны с переходом средств из одних форм в другие.

Данный тип изменений можно выразить формулой:

А+С-С = П,

где А — актив баланса, П — пассив баланса, С — сумма операций.

В примере А + 30 млн. рублей (увеличение статьи "Касса") — 30 млн. рублей (уменьшение статьи "Рас-

40

четный счет") = П, т.е. равенство актива и пассива баланса сохраняется, итог его остается неизменным.

2.                                  Изменения в пассиве баланса — увеличение одной и уменьшение другой статьи. Пример — удержан подо­ходный налог с заработной платы работников в разме­ре 2 млн. рублей.

В результате изменений, относящихся к данному типу, итог баланса останется прежним. Изменения за­трагивают лишь пассивные статьи баланса (статью "Расчеты по оплате труда" и статью "Расчеты с бюдже­том") и связаны с переходом источников из одних форм в другие (уменьшился долг перед работниками по оплате труда и одновременно увеличилась задолжен­ность перед бюджетом).

Данный тип изменений может быть выражен фор­мулой:

А = П + С - С.

В примере: А = П + 2 млн. рублей (увеличение   / статьи "Расчеты с бюджетом") — 2 млн. рублей (умень- ' шение статьи "Расчеты по оплате труда"), т.е. равенст­во актива и пассива баланса сохраняется, итог баланса так же, как и в первом случае, остается неизменным.

3.                                        Изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. Их вызывают такие операции, при которых общая сумма средств организации увеличивается, соот­ветственно меняется итог баланса в целом. Например, при получении на расчетный счет предприятия кратко­срочной ссуды от коммерческого банка в сумме 50 млн. рублей одновременно возрастают сумма денежных средств (статья "Расчетный счет" в активе) и размер задолженности предприятия перед банком по ссуде (ста­тья "Краткосрочные ссуды банка" в пассиве баланса).

Данный тип изменений может быть выражен фор­мулой:

А + С = П + С.

В примере: А + 50 млн. рублей (увеличение статьи "Расчетный счет") = П + 50 млн. рублей (увеличение статьи "Краткосрочные ссуды банка"), т.е. равенство актива и пассива сохраняется, итог баланса увеличива­ется (на 50 млн. рублей).

4.                                        Изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Такие изменения вызывают операции, связанные с выбытием собственных средств или с по-

41

 

гашением предприятием различных форм его креди­торской задолженности. Пример: перечислено с рас­четного счета в банке в погашение задолженности по­ставщикам 24 млн. рублей.

В результате изменений, относящихся к данному типу, итог баланса уменьшается.

Этот тип изменений может быть выражен фор­мулой:

А - С = П - С.

В примере: А — 24 млн. рублей (уменьшение статьи "Расчетный счет") = П — 24 млн. рублей (уменьшение статьи "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), т.е. равенство актива и пассива сохраняется, итог ба­ланса уменьшается.

На основании изложенного можно сделать следую­щие выводы: 1) любая хозяйственная операция затра­гивает одновременно две статьи баланса и вызывает в нем один из четырех перечисленных видов изменений; 2) равенство итогов актива и пассива баланса сохраня­ется после любой операции; 3) изменение итогов акти­ва и пассива баланса имеет место в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно ак­тивную и пассивную часть баланса.

13. Понятие о счетах, их назначение и строение.

3.1.1. При изучении метода бухгалтерского учета, мы отметили, что одним из элементов метода бухгалтерского учета является система счетов и двойная запись.  3.1.2. Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за состоянием и изменением активов собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных процессов и их результатов. Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) средств и их источников, хозяйственных процессов и их результатов открываются отдельные счета. На данном счете записывают первоначальный остаток данного объекта учета и его дальнейшее изменения, то есть увеличения и уменьшения, вызываемые хозяйственными операциями, что позволяет в любой момент определить его новое состояние. 3.1.3. Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой производят записи хозяйственных операций. Левую сторону принято называть “Дебет”; правую “Кредит” сокращенно Дт и Кт. Термины Дебет и Кредит применяются для выражения взаимно противоположных изменений на счетах, то есть все суммы увеличивающие начальное состояние средств записываются на той же стороне счета, где записан остаток, а суммы уменьшающие его на другой стороне.

3.1.4. В конце каждого месяца, после записей всех хозяйственных операций на счетах подсчитываются обороты за месяц и остаток (сальдо) на конец месяца. Итог сумм записанных по дебету счета без начального сальдо называется дебетовым оборотом, а итог записей по кредиту счета без начального сальдо называетсякредитовым оборотом. Правило выведения остатков на конец рассмотрим в следующем вопросе. 3.1.5. Счета бухгалтерского учета, как было сказано выше, тесно связаны с бухгалтерским балансом. Эта связь выражается в следующем: 1) на каждую группу активов или источников показанную в балансе отдельной статьей, открывается отдельный счет под тем же наименованием. Например, статья в балансе “Уставный капитал”, счет тоже будет называться “Уставный капитал” или статья “Материалы”, счет тоже “Материалы”. 2) баланс составляется на основе обобщенных записей на счетах. Как это понять? Данные на 1 число берем из остатка на конец месяца по счетам. Или для того, чтобы открыть счет остаток на начало месяца берем из баланса. 3) Подобно частям баланса счета подразделяются на активные и пассивные. Рассмотрим, какие счета называются активными, пассивными. 3.1.6. Бухгалтерские счета, предназначенные для учета состояния и изменения активов, называются активными. Счета, предназначенные для учета изменения источников формирования (собственного капитала и обязательств) называются пассивными. Рассмотрим схемы активного и пассивного счета. В активных счетах остаток средств и его увеличение заносят в дебетовой стороне, а уменьшение в кредитовой. Остаток (сальдо) на конец месяца может быть только дебетовым или его совсем не будет. 3.1.7. В пассивных счетах записываются на кредитовой стороне - начальный остаток учитываемых источников и операции вызывающие увеличение этих источников, а уменьшение в дебетовый. Остаток на конец месяца может быть только кредитовым или его совсем не будет. Чтобы вывести новый остаток в активных счетах необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот из полученной суммы вычесть оборот кредитовый. Чтобы вывести новый остаток в пассивных счетах необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

14. Структура активных и пассивных счетов, порядок записей на них.

Активные счета предназначены для учета размещения средств банка, а также его расходов; пассивные — для учета источников образования средств (ресурсов) и его доходов. Строение счетов независимо от их вида одинаково — это таблица двусторонней формы. Одна сторона счета (левая) называется дебетом, другая (правая) — кредитом. Для большинства счетов характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец отчетного периода и оборотов. При одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и пассивных счетах различно. Двойная запись означает, что сумма каждой банковской операции должна отражаться на счетах дважды, по дебету одного счета и по кредиту другого счета независимо от их вида. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в учете деятельности банка. Кроме того, использование двойной записи имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов оборотов по счетам, что осуществляется по окончании каждого отчетного периода (в банке ежедневно), когда бухгалтерия подсчитывает суммы оборотов по дебету и кредиту всех видов счетов.

Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущеннойбухгалтером при записи банковских операций по счетам.

Двойная запись оформляется указанием дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму банковской операции, что называется корреспонденцией счетов, или счетной формулой, либо бухгалтерской проводкой.

Информация на активных и пассивных счетах по способу ее обобщения и группировки делится на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета предназначены для отражения состояния и движения средств банка, их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении.

Данные сведения служат основанием для заполнения отчетности и прежде всего баланса, а значит используются при анализе его показателей.

Синтетические счета подразделяются на счета первого порядка и счета второго порядка. Счета первого порядка носят обобщенный характер и требуют детализации, которая осуществляется через счета второго порядка.

15. Сущность двойной записи и ее назначение как элемента метода бухгалтерского учета.

Cущность двойной записи на счетах

Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.  Пример.  С расчетного счета в кассу поступило 300 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции. По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета — 50 «Касса» — активный — отражает наличие денежных средств в кассе и 51 «Расчетные счета» — активный — отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке. Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 300 тыс. руб. В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов. В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

16. Понятие о хронологической и систематической записях хозяйственных операций, их назначение и взаимосвязь.

Хронологические и систематические записи

Учесть хозяйственную операцию – значит отразить в бухгалтерском учете факт ее совершения. Совершение хозяйственной операции подтверждается наличием документов, ее оформляющих.

Последовательность текущего учета хозяйственных операций:

 регистрация хозяйственных операций по документам согласно календарной очередности их оформления или поступления;

 разноска хозяйственных операций – запись тех же хозяйственных операций в учетные регистры по дебету одного и кредиту другого счета в определенном порядке.

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т. е. записывают по определенной системе.

Записи всех операций в текущем учете ведутся следующими способами:

хронологическим;

систематическим.

Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются.

Хронологическая запись – отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными.

Данные об отдельных объектах учета хронологическая запись не предоставляет, поскольку не производит их необходимой группировки.

Хронологическая запись не показывает нам общую сумму прихода материалов в целом и по отдельным их видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам и т. д.

Назначение хронологической записи – контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т. е. контроль систематической записи.

Систематической записью называется систематизированная группировка по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета, необходимая для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета. Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные операции.

Примером хронологической записи всех операций служит Книга учета доходов и расходов, применяемая организациями и предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но Книга учета доходов и расходов предназначена для налогового учета и регистром бухгалтерского учета не является.

Учетные регистры, отражающие все хозяйственные операции только в хронологическом порядке, современными формами бухгалтерского учета не применяются. Примером хронологического регистра по отдельным объектам учета может служить Кассовая книга, где ведутся в хронологическом порядке записи кассовых операций. Книга покупок и Книга продаж учитывают стоимость налога на добавленную стоимость по приобретенным и реализованным материальным ценностям у плательщиков налога на добавленную стоимость. Хронологическая регистрация хозяйственных операций на предприятиях сочетается с систематической в учетных регистрах, предназначенных для отражения операций по одному счету (журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»), по группе счетов (журнал-ордер № 10 по дебету счетов производственных затрат), по всем счетам, отражающим операции (журнал – главная форма учета). Операции разносятся по счетам в последовательности их совершения и документального оформления, что значительно сокращает и упрощает учетные записи. Все операции нумеруются.