3.3. Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом положении организации.

Тема 4. Счета бухгалтерского учета. Двойная запись.

4.1. Счета бухучета, их назначение и структура.

4.2. Классификация счетов бухучета.

4.3. Отражение хозяйственных операций при помощи двойной записи.

4.4. Синтетический и аналитический учет.

4.5. Назначение и построение оборотных ведомостей.

4.1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ИХ НАЗНАЧЕНИЕ И СТРУКТУРА.

В течении месяца совершается огромное количество хозяйственных операций, но отразить их в бухгалтерском балансе практически не возможно, поэтому для оперативного руководства предприятия, для отражения состояния и изменения однородных средств и их источников предназначены счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки, отражение состояния и движения экономически однородных хозяйственных средств (касса, расчетный счет, материалы), источников их образования (уставный капитал, резервы, кредиты банка) и резервов хозяйственных процессов (прибыли и убытки). Каждая хозяйственная операция вызывает либо увеличение, либо уменьшение средств и их источников. Такие изменения должны отражаться на счете отдельно. Поэтому, счет графически – это таблица:

Дебет	Кредит

Состояние объекта учета характеризует остаток счета или сальдо. Сальдо бывает начальное (С_н) – остаток средств на счете на начало месяца и конечным ( ) – на конец месяца. В счете представлено не только состав средств и их источников, а также движение объектов учета.

Сумма всех операций по дебету счета за отчетный месяц составляет дебетовый оборот (О_д). Сумма операций по кредиту счета за отчетный месяц составляет кредитовый оборот (О_к).

4.2. Классификация счетов бухучета.

Все счета бухгалтерского учета непосредственно связаны с бухгалтерским балансом. В текущем учете для каждого вида средств и источников открываются отдельные счета, которые составляются на основе баланса.

В начале каждого отчетного периода необходимо открыть счет. Это значит заготовить его форму и перенести сальдо начальное из вступительного бухгалтерского баланса.Счета, предназначенные для отражения состояния и движения хозяйственных средств предприятия называется активными, т.к. они связаны с Активом бухгалтерского баланса.

К активным счетам относятся:

• Счет «Касса» -50;

• Расчетный счет -51;

• Основные средства -01;

• НМА -04.

Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников образования называются пассивными, так как они связанны с Пассивом.

К пассивным счетам относятся:

• Уставный капитал – 80;

• Добавочный капитал – 83;

• Резервный капитал – 82;

• Нераспределенная прибыль – 84.

Сальдо начального активного счета переносятся из Актива бухгалтерского баланса и заносятся в дебет счета. Сальдо начального счета переносится из Пассива бухгалтерского баланса и записывается в кредит счета.

Хозяйственные операции, увеличивающие активный счет, записываются в дебет, уменьшающие активный счет в кредит.

Хозяйственные операции, увеличивающие пассивный счет, записываются в кредит, уменьшающие в дебет.

По окончании отчетного периода рассчитывается сальдо конечное по счету.

Правило 1. Сальдо конечное активного счета определяется:

С_к= С_н + О_д - О_к и сальдо записывается всегда в дебет.

Правило 2. Сальдо конечное пассивного счета определяется:

С_к= С_н + О_к - О_д и записывается в кредит счета.

На практике имеют место счета с признаками как активного так и пассивного счета, они называются активно-пассивными. К активно-пассивным относятся все счета расчета. В этом случае сальдо по счету может быть, или дебетовым, или кредитовым, или дебетовым и кредитовым одновременно - развернутое сальдо. Развернутое сальдо определяется по данным аналитического учета.

Классификация счетов по экономическому содержанию.

Балансовые счета
Счета учета имущества		Счета источников образования имущества			Счета учета хозяйственных процессов
Средства труда: 01;03;04;07;08;94		Собственные источники: 02;05;14;59;63;80;82;83; 84;86;96;99			Процесс заготовления: 07;08;15;16;19
Предметы труда: 10;11;15;16;20;21; 23;29;94		Привлеченные источники: 60;62;66;67;68;69;70;71; 73;75;76;79			Процесс производства: 20;21;23;25;26;28;29; 40;97
Предметы обращения: 41;42;43;45;81;94.				Процесс реализации: 44;45;46;90;91
Денежные средства и финансовые вложения: 50;51;52;55;57;58;94.				Процесс формирования финансового результата: 98;99
Средства в расчетах: 60;62;68;69;70;71;73; 75;76;79.

Классификация счетов в бухучете по структуре

Балансовые счета
Основные счета		Регулирующие счета		Операционные счета
Инвентарные: 01;03;04;07;08;10; 11;21;41;43;45;46; 50;51;52;55;57;58;81		Контрарно- дополнительные: 16;42.		Распределительные: 1)Собирательно-распределительные: 19;25;26;28;44;94. 2)Бюджетно- распределительные: 96;97;98.
Фондовые: 80;82;83;86; 84(кредитовый остаток)		Контрарный: 1)Контрактивные: 02;05;14;59;63. 2)Контрпассивные: 81;84(дебетовый остаток)		Калькуляционные: 07;08;15;20;21;23;28;29;44.
Счета учета расчетов: 60;62;66;67;68;69;70; 71;73;75;76;79				Сопоставляющие: 1)Контрольно-сопотавляющие: 15;28;40 2)Операционно-результатные: 90;91 3)Финансово-результатные: 99

Балансовые (основные) счета служат базой для составления бухгалтерского баланса.

Инвентарные (имущественные) счета используются для учета имущества, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризаций – активные счета.

Фондовые счета предназначены для учета собственных источников образования имущества – пассивные счета.

Счета для учета расчетов могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

Регулирующие (отражающие) счета уточняют оценку отдельных видов имущества. Счета данной группы самостоятельного значения не имеют, применяются в учете параллельно с основными счетами. По способу уточнения оценки выделяют контрарные и контрарно-дополнительные.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Распределительные счета – всегда активные. По дебету данных счетов собираются все затраты для распределения по счетам.

Калькуляционные счета являются активными используются для учета затрат и исчисления себестоимости готовой продукции.

Сопоставляющие счета, особенностью их строения является, что по дебету и по кредиту отражается один и тот же объект, но в двух оценках. На них выявляют финансовый результат.