10. Вопрос

Понятие "сводной" и "консолидированной" отчетности и их отличия

В современной российской экономической литературе и нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности встречаются два понятия "сводная отчетность" и "консолидированная отчетность".

Сводная отчетность - система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимозависимых организаций, что близко по сути к определению МСФО консолидированной отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций и составляется на основе данных индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в эту группу.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная особенность составления консолидированных отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Различие между сводной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетностью состоит в том, что сводная отчетность составляется путем объединения, суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы организаций, а консолидированная отчетность составляется путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. путем суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с одновременным исключением внутренних взаимосвязей, взаимоотношений между участниками группы. Благодаря этому консолидированная отчетность представляет собой показатели деятельности как бы единой крупной организации, хотя участники группы организаций продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность часто не только внутри одной страны, но и на территории других государств, взаимодействуя и координируя деятельность между собой. Иначе говоря, консолидированная бухгалтерская отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период экономического комплекса, рассматриваемого как единое целое и включающего в себя ряд организаций, взаимодействующих между собой.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти на основании индивидуальной бухгалтерской отчетности подчиненных организаций. В настоящее время сводная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 15.01.97г. №3.

В состав сводной годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс — форма № 1;

отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

отчет об изменениях капитала — форма № 3;

отчет о движении денежных средств — форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.

Федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации в состав сводной отчетности может включаться пояснительная записка.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется отдельно по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Особенности сводной отчетности:

- сводные отчеты формируются по отраслевому признаку;

-собственниками организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице органа исполнительной власти;

- показатели деятельности федерального органа исполнительной власти в сводный отчет не включаются;

-потребителями информации сводной отчетности выступают министерства, ведомства, статистические и финансовые органы.

Порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности министерствам ведомства устанавливают самостоятельно, но известны два метода составления сводной отчетности — фабрично-заводской и отраслевой. Фабрично-заводской метод предусматривает формирование отчетности путем арифметической сводки отчетов подчиненных производственных объединений и организаций. При использовании отраслевого метода сводный отчет обставлялся по отраслевому признаку. Значительную часть показателей сводной отчетности: показатели продукции, численности персонала, фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков — получали суммированием показателей сводимых отчетов. В качестве показателей сводной отчетности использовались относительные величины по сводным показателям и показателям деятельности отдельных организаций.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность рекомендуется составлять по следующим видам основной деятельности организаций:

- промышленных;

-строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных;

-геологических и топографо-геодезических;

-научных;

-материально-технического снабжения и сбыта;

-торговли и общественного питания;

-сельскохозяйственного производства;

-транспорта;

-по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

-жилищно-коммунального хозяйства;

-внешнеэкономических.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти имеют право расширять указанный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная годовая бухгалтерская отчетность.

Сводная отчетность представляется федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Министерству финансов РФ, Министерству экономического развития и торговли РФ и Федеральной службе государственной статистики: по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года; по акционерным обществам (товариществам), части акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной себестоимости (независимо от размера доли), — не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная бухгалтерская отчетность также составляется в рамках одного юридического лица на основе отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Исследование принципов и правил формирования консолидированной финансовой и сводной бухгалтерской отчетности указывает на неправомерность отождествления данных видов отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в рамках одного собственника на основе отчетов организаций построчным суммированием соответствующих показателей в отдельных формах отчетности, с соблюдением определенных правил суммирования.

Формирование консолидированной отчетности имеет ряд особенностей, в частности элиминирование операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в консолидированном отчете группы. Для элиминирования взаимных операций при формировании подразделением материнской компании консолидированной отчетности составляются специальные таблицы, заполняемые на основании информации организаций, входящих в группу. Информация для элиминирования и формирования консолидированной отчетности обобщается организациями, входящими в группу, на специально открываемых синтетических счетах, субсчетах и счетах аналитического учета.

Особенность консолидированной финансовой отчетности также состоит в отражении в консолидированном балансе имущества, находящегося под контролем группы, так как каждая организация является самостоятельным юридическим лицом и обладает обособленным имуществом.

11. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА.

Существуют определённые технические правила заполнения отчётности:

- в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;

- бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т. е. на 31 декабря отчетного года;

-все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

- все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

- нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

- активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;

- в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января отчетного года;

- в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При составлении БО используются понятия такие как отчетный период – это период за который организация должна предоставить БО, отчетная дата – дата по состоянию на которую организация составляет фин.отчетность. Отчетность делится на периодичность составления 1)промежуточная – включает в себя месячную, квартальную, полугод. 9 мес. Промежуточный отчет называют периодическим отчетом. Годовой отчет составляется по итогам работы за год. Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении БО за год отчетным годом является календарный год с 1.01 по 31.12 включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31.12 соответствующего периода. Все организации должны предоставлять БО не позднее 1 апреля за отчетным годом. Датой предоставление отчетности считается день ее фактической передачи или день почтового отправления. По степени обобщения отчетных данных отчетность бывает – первичная и консолидированная. Первичную составляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Консолидируемое составляет компания по данным предметам органами Промежуточная отчетность = распределение доходов и расходов м/у отчетными периодами – распределение косвенных расходов – проверочные действия записей на счетах (если ошибки – корректировка или исправление), нет ошибок – формирование промежуточного финансового результата от продажи продукции (сч90) – формирование промежуточного финансового результата от прочих операций (сч91)- выявление промежуточного фин.результата на сч.99 – закрытие счетов Гл.книги на конец отчетного периода – состояние промежуточного баланса – составление промежуточного отчета о прибыли и убытках.

12 Бухгалтерский баланс представляет группировку имущества, в его основе лежат активы, обязательства и капитал. Таким образом, формирование имущественной массы предприятия можно рассмотреть по двум признакам. 1) внеоборотные активы, которые включают в себя: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, капитальные вложения и некоторые другие; 2) оборотные активы: состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах. 2 По источникам формирования имущества организации: 1) собственный капитал – чистая стоимость имущества, состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевых финансирований и поступлений. 2) заемный капитал, т.е. обязательства организации, они могут быть: - краткосрочными (до одного года) - долгосрочными (более одного года). Заемный капитал включает: - кредиты банков(как долгосрочные, так и краткосрочные), - кредиторская задолженность (которая возникла в связи с покупкой материальных ценностей, при этом поставщики называются кредиторами) - займы (от организаций), - обязательства по распределению (по заработной плате работникам, органам социального страхования и налоговым органам)

13. Предпринимательства без риска не бывает. Риск – это опасность возникновения непредвиденных потерь ожидаемой прибыли, дохода или имущества. Такая опасность возникает в связи со случайным изменением условий экономической деятельности, неблагоприятными обстоятельствами. Риск измеряется частотой, вероятностью возникновения того или иного уровня потерь. Для снижения степени риска предприниматели - инвесторы используют, главным образом, страхование. Это привело к тому, что деятельность по оказанию услуг страхования превратилась в особую отрасль предпринимательства – страховой бизнес, сферой деятельности которого является страховой рынок. Риск – объективное явление в любой сфере предпринимательства и проявляется как множество отдельных обособленных рисков. Это:  1) Производственные риски. Они вязаны с убытками от остановки производства вследствие воздействия различных факторов на основной и оборотный капитал (оборудование, транспорт, сырье и т.п.). Сюда же относятся риски,связанные с внедрением в производство новой техники и технологии.

2) Торговые риски – это риски, связанные с убытком по причине задержки платежей, отказа от оплаты в период транспортировки товара, непоставки товара и т.п. 3) Финансовые риски. Они связаны с вероятностью потерь финансовых ресурсов, то-есть денежных средств. Подразделяются на два вида: риски, связанные с покупательной способностью денег (инфляционные риски) и риски связанные с вложением капитала, то есть инвестиционные риски.

Управление собственным капиталом предприятия является одной из основных задач финансовых менеджеров компании. Под собственным капиталом компании понимается сумма уставного, дополнительного и резервного капиталов, а также денежных фондов, принадлежащих предприятию.

 

Размер собственного капитала предприятия является одним из наиболее важных показателей эффективности работы, именно за счет собственного капитала предприятие может увеличить объемы и качество производимой продукции.

 

Собственный капитал компании создается на момент создания предприятия, как правило, первоначальная стратегия управления собственным капиталом компании разрабатывается в бизнес - плане, который составляется перед открытием предприятия. Наращивание собственного капитала предприятия может происходить за счет прибыли предприятия и привлечения заемных средств.

 

При управлении собственными капиталами предприятия необходимо вести постоянный анализ проделанной работы, на основе анализа собственного капитала определяется уровень эффективности использования собственного капитала компании.

 

Одним из основных показателей эффективности управления собственными капиталамипредприятия является рентабельность, которая может определять эффективность различных направлений деятельности предприятия. Рентабельность продукции определяет получение прибыли после учета себестоимости продукции, рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от продаж к выручке, без учета налогов и других сборов, а рентабельность активов определяет соотношение между балансовой и чистой прибылью к средней величине активов предприятия.

 

На основе проведенного анализа менеджмент компании должен разработать  стратегию управления собственными активами предприятия на ближайший период. Данная задача является многогранной, для определения стратегии управления внутренними активами предприятия могут использоваться различные экономические или математические модели, которые могут быть реализованы в виде специального программного обеспечения.

 

Кроме того, огромную роль в эффективном управлении активами предприятия играет квалификация и опыт работы ведущих финансовых менеджеров и аналитиков, часто от их решения зависит работа многих людей, составляющих штат предприятия.

 

Оценка эффективности управления собственными капиталами предприятия также может быть одним из важнейших параметров, который рассматривается  инвесторами при принятии решения о выделении денежных средств определенному предприятию

14.

Бухгалтерский баланс является важнейшей формой финансовой отчетности, которая является основной для принятия экономических решений инвесторами, акционерами, руководством организации. Руководствуясь данными баланса можно сделать выводы о способности организации вовремя погасить имеющиеся обязательства, о перспективах ее дальнейшего развития, о возможности погасить долги перед акционерами в случае банкротства и т.д.

При построении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих принципов: денежного измерения; обособленности имущества; непрерывности деятельности; учета по себестоимости и двойственности.

Принцип денежного измерения подразумевает осуществление сбора, регистрации и обобщения информации о средствах организации и их источниках в денежных единицах.

Принцип обособленности имущества состоит в необходимости отдельного учета активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и других юридических и физических лиц. Имущество, не принадлежащее организации на правах собственности, должно учитываться в системе забалансовых счетов.

Принцип непрерывности деятельности является важнейшим допущением, в соответствии с которым организация осуществляет свою деятельность постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в ликвидации.

Принцип учета по себестоимости означает, что все активы организации должны учитываться по исторической стоимости их приобретения, то есть по цене покупки и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию.

Принцип двойственности состоит в том, что любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета. Например, поступление закупленных у поставщиков материалов, с одной стороны увеличивает имущество предприятия, а с другой уменьшает задолженность поставщиков перед организацией.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам.

15. Схемы построения баланса в России и международной практике По своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу. Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства. Грамотно построить бухгалтерский баланс – значит: • полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии; • дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; • изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации. Построение баланса начинается с создания его основы (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Важнейшим (первым элементом) как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов