22. Облік інших необоротних матеріальних активів

Для цілей бухгалтерського обліку інші необоротні матеріальні активи - це основні засоби, що підприємство утримує з метою використання їх у процесі господарської діяльності, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (чи операційного циклу, якщо він довше року), без установлення визначеного вартісного критерію.

Інші необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Формування первісної вартості відбувається відповідно до п. 8 П(С)БО 7.

До моменту введення в експлуатацію витрати на придбання, виготовлення інших необоротних матеріальних активів, що є капітальними інвестиціями, відображаються субрахунку 153 „Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" рахунку 15 "Капітальні інвестиції".

Для узагальнення інформації про наявність і рух необоротних матеріальних активів призначений рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

Одним із субрахунків рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи" є субрахунок 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи". На субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи", зокрема, відображаються: спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться за кожним об'єктом цих активів.

Амортизація малоцінних необоротних активів

У бухгалтерському обліку амортизація ІНМА нараховується щомісяця протягом терміну корисного використання (експлуатації).

Увага! Методи амортизації для інших необоротних матеріальних активів приведені в п. 27 П(С)БО 7. Для групи "Інші необоротні матеріальні активи" амортизація може нараховуватися за прямолінійним методом або виробничим методом.

Крім того, підприємство може нараховувати амортизацію МНМА і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 % його вартості, яка амортизується, та решта 50 % вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100 % його вартості.

23. Оцінка і відображення у фо оренди

У разі фінансової оренди в обліку і звітності орендаря відображаються:

вартість отриманих в оренду активів, хоча юридично право власності лишається за орендодавцем;

пов’язані з орендою зобов’язання;

фінансові витрати орендаря;

витрати на підтримання активу в робочому стані;

затрати на поліпшення активу, що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання;

амортизація орендованих активів.

В узагальненому вигляді вимоги П(С)БО 14 до відображення у фінансових звітах орендаря та орендодавця операцій з фінансової оренди наведено у таблиці 4.6.

Розглянемо кожний з вищеперерахованих об’єктів обліку.

Одержаний у фінансову оренду актив оприбутковується як надходження необоротних активів внаслідок здійснення капітальних вкладень. Первісна вартість визначається за найменшою на початок строку оренди оцінкою:

справедливою вартістю активу або

теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.

Одночасно у цій же сумі визнаються зобов’язання з фінансової оренди.

Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта фінансової оренди, за якою він був відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку строку фінансової оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається у бухгалтерському обліку і звітності лише в сумі, що відноситься до звітного періоду.

Якщо в угоді про фінансову оренду не вказана орендна ставка відсотка, то для визначення теперішньої вартості суми мінімальних орендних платежів і розподілу фінансових витрат орендар застосовує ставку відсотка на можливі позики орендаря.

Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов’язань на початок звітного періоду.

Приклади розрахунку фінансових витрат і розподілу їх між звітними періодами наведені нижче (див. приклад 4.4, таблиця4.9).