46.Фінансові інвестиції, критерії їх визначення, види та оцінка.

П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» визначає такі методи оцінки фінансових інвестицій:

— оцінка за справедливою вартістю;

— оцінка за амортизованою собівартістю;

— оцінка за методом участі в капіталі.

Фінансові інвестиції, крім інвестицій, які утримуються підприємством до їхнього погашення або обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображають за справедливою вартістю.

Справедлива вартість — сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплату зобов'язання в результат/ операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Справедлива вартість ринкової інвестиції — вартість, яку можна одержати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.

Якщо фінансові інвестиції не обертаються на фондовому ринку, їхню справедливу вартість визначають на основі можливої вартості інвестиції в разі продажу Її хоча б одному покупцеві, що має ознаки зацікавленої та незалежної сторони.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображають на дату балансу за їхньою собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до їхнього погашення, відображають на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Амортизована собівартість фінансової Інвестиції — собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, збільшена (зменшена) на суму на

громадженої амортизації дисконту (премії).

Різниця між собівартістю і вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується Інвестором протягом періоду від дати придбання до дати погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Метод ефективної ставки відсотка — метод нарахування амортизації дисконту або премії, згідно з яким сума амортизації визначається як різниця мім доходом за фіксованою ставною відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

47.Облік фінансових інвестицій.

З метою одержання прибутку багато підприємств, що мають у своєму розпорядженні тимчасово не зайняті в операційній діяльності грошові кошти, інвестують їх в об'єкти різних галузей економічної діяльності.

Основи формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції та розкриття її у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Фінансові Інвестиції — активи, утримувані підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Згідно з П(С)БО 12 фінансові інвестиції первісне оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.

Формування собівартості фінансової інвестиції залежить від способу її придбання. Фінансові інвестиції можуть бути придбані:

— за грошові кошти;

— в обмін на цінні папери власної емісії;

— в обмін на інші активи (крім грошових коштів). Собівартість фінансової інвестиції, придбаної за грошові кошти, складається з ціни придбання, комісійної винагороди, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, пов'язаних з придбанням цієї інвестиції.

Фінансові інвестиції (як і дебіторська заборгованість чи зобов'язання) поділяють на довгострокові та поточні.

Довгострокові фінансові інвестиції — інвестиції, які підприємство утримує довше, ніж дванадцять місяців, від дати їхнього придбання, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. Як правило, довгострокові інвестиції підприємства набувають для систематичного одержання прибутку у вигляді відсотків, дивідендів або для збільшення капіталу за рахунок зростання вартості цих інвестицій.

Поточні фінансові інвестиції — інвестиції, які підприємство утримує на строк, що не перевищує дванадцять місяців, і які можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.

Фінансові інвестиції обліковують на рахунках бухгалтерського обліку залежно від того, до якої групи вони належать. У П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» виділено дві групи фінансових інвестицій:

— фінансові інвестиції, що надають право власності;

— фінансові інвестиції, що не надають права власності. Фінансові інвестиції, що надають право власності, характеризуються тим, що:

— засвідчують право власності підприємства на частку в статутному капіталі об'єкта інвестування;

— є пайовими цінними паперами або внесками до статутного капіталу інших підприємств;

— мають необмежений строк обігу.