2. Порядок формирования и использования резервов в целях исчисления налога на прибыль организаций

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам:

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежным долгом (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также, те долги, по кот в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Наст положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков (они вправе формировать такие резервы, но не могут их формировать при не выплате ссудной и приравненной к ней задолженности).

Сумма резерва определяется по результатам проведенной на послед число отчетного (нал) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется след образом:

• По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календ дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму рез включающую 50% от суммы выявленной на основании инвентарной задолженности;

• По сомнительной задолженности со сроком возник до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (нал) периода.

Этот резерв м б использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в отчётном периоде, может быть перенесена на следующий отчётный период.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляемых за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма создаваемого резерва меньше суммы безналичных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию:

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв заключённый в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключения договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчётный период.

Сумма резерва, не полностью использованного налогоплательщиком в налоговом периоде, может быть перенесена им на след нал период.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва, списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров с усл их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и обслуживание.