Особенности постановки на налоговый учет кр. Н/п

Особенности постановки на н. учет кр. н/п определены в Минфин в ФЗ от 29.07.2004 № 58-ФЗ. В НК РФ несколько раз можно встретить понятие «кр. н/п». НК РФ устанавливает для них дополнительные обязанности. Например, с 1.01.2008 все н/п, отнесенные к категории кр., должны подавать н. декларации в электронном виде.

Критерии отнесения к кр. н/п установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 г.:

- суммарный объем начислений федеральных н/с согласно данным н. отчетности в пределах от 75 млн руб. до 1 млрд руб. включительно;

- суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг («Отчет о прибылях и убытках» годовой бух. отчетности, код показателя 010) и операционных доходов («Отчет о прибылях и убытках» годовой бух. отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно;

- активы находятся в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно;

- взаимозависимость между организациями (организация может оказывать влияние согласно ст. 20 НК РФ на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей высокие финансово-экономические показатели), а именно - одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%.

Постановка на учет в одном н. органе группы взаимозависимых лиц, входящих в структуру холдингов, вертикально-интегрированных компаний, являющихся безусловными контрагентами по отношении друг к другу, учитывая, что схемы товарно-финансовых потоков внутри холдинговых компаний достаточно статичны, сокращает сроки и повышает качество контроля. К тому же появляется возможность осуществлять дополнительные контрольные мероприятия (встречные проверки) в рамках одной инспекции.

Традиционно принятые способы н. проверок дополняются методами сравнительного анализа близких по своим производственным и фин. показателям организаций, входящих в разные финансово-промышленные группы. К обычному на практике н. органов изучению фин.-хоз. деятельности н/п добавляется анализ их основных производственных и технико-экономических показателей.

Сосредоточение в одной инспекции сотрудников, специализирующихся на организациях отдельно взятой отрасли, умноженное на возможности межведомственного сотрудничества, позволяет осуществлять единый методологический подход к н. администрированию кр. н/п. К тому же концентрация в специализированной инспекции материалов судебно-арбитражной практики дает возможность ее анализа и последующего эффективного применения по аналогичным судебным делам.

При этом согласно п. 7 названных Критериев организация относится к категории кр. н/п по показателям фин.-экономической деятельности за любой год из предшествующих 3 лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение 3 лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Главная особенность постановки на учет кр. н/п заключается в том, что такой н/п подлежит постановке на учет в М (МР) ИФНС по кр. налогоплательщикам.

Приказом ФНС России от 27.09.2007 №ММ-3-09/553@ утверждены Методические указания для н. органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций.

В соответствии с Методическими указаниями ФНС РФ ежегодно формирует список организаций – кр. н/п по финансово-экономическим показателям их деятельности.

Постановка на учет таких организаций в М (МР) ИФНС России по кр. н/п осуществляется согласно утвержденному графику, который рассылается по подведомственным н. инспекциям.

При этом постановка на учет кр. н/п осуществляется в М (МР) ИФНС РФ по кр. н/п, к компетенции которой отнесен н. контроль за соблюдением данным кр. н/п законодательства о н/с.

Процедура постановки на н. учет кр. н/п начинается с запроса М (МР) ИФНС РФ по кр. н/п у ИФНС РФ, в которой кр. н/п состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле кр. н/п, а также документов по н. контролю и лицевых счетов.

ИФНС РФ по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую М (МР) ИФНС РФ по кр. н/п в 5-дневный срок после получения запроса.

Н. орган направляет кр. налогоплательщику уведомление о постановке на учет в н. органе в качестве кр. н/п. При этом установлен 5-дневный срок в течение которого МР ИФНС должна уведомить данную организацию.

Таким образом, отнесение н/п к категории кр. подтверждается уведомлением о постановке на учет в н. органе в качестве кр. н/п.

После чего сведения о постановке на учет кр. н/п включаются в ЕГРН.

При постановке на учет кр. н/п в М (МР) ИФНС РФ по кр. н/п ИНН, присвоенный в ИФНС РФ по месту нахождения организации, не изменяется. Кр. н/п присваивается новый КПП, первые 4 знака которого - код М (МР) ИФНС РФ по кр. н/п. Признак отнесения организации к кр. н/п содержится в 5 и 6 знаках КПП, имеющих значение 50.

Н., уплачиваемые кр. н/п, составляют существенную часть доходов бюджетов разных уровней. В то же время администрировать (то есть контролировать, проверять) уплату ими н. достаточно сложно. Нужны более квалифицированные н. инспекторы. Это обуславливает выделение таких н/п в особую группу.

Однако такое выделение в особую группу может навести на мысль о дискриминации. Вопрос о возможности установления каких-то особых требования для какой-то категории н/п рассматривал Конституционный Суд РФ. Он пришел к выводу, что все дополнительные материальные издержки, которые могут возникнуть у н/п в связи с отнесением их к категории кр., являются «адекватными социально необходимому результату при условии их обоснованности и соразмерности имущественному положению н/п». Правда, Конституционный Суд РФ указал, что при осуществлении контроля за уплатой кр. н/п налогов должна быть исключена возможность проведения контрольных процедур двумя н. органами.