21. Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо.

Данный метод применяется для определения объема выборки из элементов генеральной совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в аудируемой финансовой отчетности.

Элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы отсеиваются в отдельную группу и проверяются сплошным порядком. После этого оставшиеся элементы подлежат проверке.

ОВ = (ГС – ЭН – ЭК) * КП / (УС * 0,75)

ОВ – объем выборки.

ГС – объем генеральной совокупности в стоимостном выражении.

ЭН – сумма элементов наибольшей стоимости.

ЭК – сумма ключевых элементов.

КП – коэффициент проверки.

УС – уровень существенности. УС*0,75 – уровень надежности.

Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторских рисков: неотъемлемого риска и рисков средств контроля.

Наименование риска	Оценка риска: В – высокий, С – средний и Н – низкий
Неотъемлемый риск	В	В	С	С	Н	Н	В	С	Н
Риск средств контроля	В	С	В	С	В	С	Н	Н	Н
Коэффициент проверки	2,3	1,9	1,9	1,2	1,5	1	1,5	1	0,7

К формуле необходимо дать следующие пояснения:

1. если в полученном объеме выборки оказывается менее 10 элементов, то такая ситуация считается нецелесообразной с математической точки зрения.

2. в противоположном случае, если количество элементов выборки превысит значение 40 - 50, то следует ограничиться 35 элементами, тогда формула запишется как ОВ = КП 35, т.е. объем выборки будет равен произведению коэффициента проверки на 35.

22. Особенности первой проверки аудируемого лица

Первоначальный аудит – аудит, который аудиторская организации проводит впервые у аудируемого лица, т.е. это значит либо аудит в целом впервые проводится у организации либо доя этого он проводился другой аудиторской фирмой.

В ходе первой проверки аудируемого лица (далее - первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

а) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений

б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода

в) учетная политика применяется последовательно

Аудиторские процедуры:

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств зависят от:

а) учетной политики аудируемого лица;

б) факта проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения;

в) особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода;

г) существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. Если аудиторское заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

При проверке материально-производственных запасов аудитору рекомендуется выполнить следующие дополнительные процедуры:

а) наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

б) проверка стоимостной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало отчетного периода;

в) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату.

Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность) аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода. В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям). В остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры.