21.Поняття та види фінансових інвестицій на підприємстві

Основними нормативно-законодавчими актами, що регулюють операції з фінансовими інвестиціями є:

• Господарський кодексом України, прийнятим 16.01.2003 р. №436-IV;

• П(С)БО 2 “Баланс”, затверджено наказом Міністерством фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змін. і доп.);

• П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, затверджено наказом Міністерством фінансів України від 26.04.2000 р. № 91 (зі змін. і доп.).

Згідно П(С)БО 2 “Баланс” фінансові інвестиції – активи, які підприємство утримує з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Відповідно до П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” – фінансові інвестиції поділяються на інвестиції, що надають право власності, та фінансові інвестиції, що не надають права власності.

Короткострокові або поточні інвестиції – це інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можна вільно реалізувати в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентом грошових коштів).

Еквівалент грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у певні суми грошових коштів, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості. Як правило, до еквівалентів грошових коштів відносять інвестиції строком погашення не більше трьох місяців з дати придбання.

Довгострокові фінансові інвестиції – це інвестиції, які здійснюються на період більше одного року, а також всі інвестиції, які не можна вільно реалізувати у будь-який момент. До складу довгострокових фінансових інвестицій відносять: акції, облігації, ощадні сертифікати, внески до статутних капіталів інших підприємств тощо. Довгострокові фінансові інвестиції розглядаються як необоротні активи. Довгострокові фінансові інвестиції згідно з П(С)БО 12 поділяються на ті, що обліковуються за методом участі в капіталі та інші інвестиції.

Фінансові інвестиції визнаються активом, відображаються на рахунках обліку та в балансі за умови того, що:

- очікується одержання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їх використанням;

- їх оцінка може бути достовірно оцінена.

22.Облік поточних фінансових інвестицій

Для обліку поточних інвестицій застосовують рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції», який має 2 субрахунки

351 «Еквіваленти грошових коштів»

352 «Інші поточні фінансові інвестиції»

За дебетом рахунку 35 відображають придбання (надходження) поточних інвестицій та збільшення їх балансової вартості, а за кредитом – їх вибуття (списання), зменшення балансової вартості.

Акція - це цінний папір, який випускає акціонерне товариство (емітент). Вона показує пайову участь її власника в статутному капіталі товариства. Акція наділяє її власника правом на отримання дивідендів, на участь в управлінні і в розділі майна при ліквідації акціонерного товариства. Підприємства купують акції невласної емісії (невласного випуску) з метою отримання частини доходу АТ-ва у вигляді дивідендів, а також на участь в управлінні товариством.

На вартість придбаних акцій (на одержання доходів до року) в обліку відображають Дт 352 Кт 311,301

Акції первісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю, яка складається з ціни її придбання, комісійних винагород, податків, інших витрат пов’язаних безпосередньо з її придбанням.

При реалізації акцій в обліку складають наступні кореспонденції:

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т
1	Збільшено дохід на продажну вартість інвестиції	36	741 «Дохід від реалізації фін.інвест.»
2	Віднесено на витрати собівартість інвестиції (вартість на останню дату балансу)	971 «Собівартість реалізованих фін.інвестицій»	35
3	Списано дохід на фінансові результати	741	793 «Результат іншої звичайної діяльності»
4	Списано собівартість реалізованих інвестиції на фінансові результати	793	971

Ощадний сертифікат – це письмове свідоцтво кредитної установи (банку) про депонування грошових коштів, що засвідчує право вкладника на одержання по закінченні встановленого терміну депозиту і відсотків по ньому. Ощадні сертифікати видаються Банком під визначений договором відсоток на визначений термін або за вимогою. Такі сертифікати не можуть бути розрахунковим або платіжним документом.

Підприємства мають змогу придбати сертифікати за рахунок засобів, які поступають в їх розпорядження після сплати податків і відсотків за банківський кредит. Дохід по ощадних сертифікатах виплачується при пред'явленні їх для оплати в банк, який їх випустив.Коли власник сертифіката достроково пред’явить його до оплати Банку, йому сплачуються номінальна вартість сертифікату і нараховані за зменшеною ставкою відсотки за фактичну кількість повних років володіння сертифікатом.

Облігація – цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу у передбачений в ньому термін, з виплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбачене умовами випуску.

Оприбуткування облігацій в обліку відображають: Дт 352 Кт 685

Перерахування коштів в погашення вартості облігацій: Дт 685 Кт 311

Нараховані відсотки за облігаціями до отримання:

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

Кт 732 «Проценти отримані»

Передача облігацій для погашення Дт 377 Кт 352

Надходження грошей від погашення облігацій Дт 311 Кт 377