1.9. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

(абз. 2 пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ)

┌─────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Порядок формирования резервов по │ Предельный размер расходов │

│ сомнительным долгам │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Суммы отчислений в эти резервы включаются│10% от выручки отчетного │

│в состав внереализационных расходов на │(налогового) периода, │

│последнее число отчетного (налогового) │определяемой в соответствии со│

│периода │ст. 249 НК РФ (для банков - │

│ │от суммы доходов, за │

│ │исключением доходов в виде │

│ │восстановленных резервов) │

└─────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

1.10. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

(ст. 267 НК РФ)

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐

│ Предстоящие расходы │ Предельный размер резерва │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤

│Суммы отчислений в резерв на│Размер созданного резерва не может │

│дату реализации товаров (работ)│превышать предельного размера, │

│с условием гарантийного ремонта│определяемого как доля фактически │

│и обслуживания. │осуществленных расходов по гарантийному │

│Налогоплательщик реализацию│ремонту и обслуживанию в объеме выручки │

│указанных товаров (работ)│от реализации указанных товаров (работ) │

│осуществляет 3 года и более │за предыдущие три года, умноженная на │

│ │сумму выручки от реализации указанных │

│ │товаров (работ) за отчетный (налоговый) │

│ │период │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤

│Суммы отчислений в резерв на│Для расчета предельного размера │

│дату реализации товаров (работ)│создаваемого резерва учитывается объем │

│с условием гарантийного ремонта│выручки от реализации указанных товаров │

│и обслуживания. │(работ) за фактический период такой │

│Налогоплательщик реализацию│реализации │

│указанных товаров (работ)│ │

│осуществляет менее 3 лет │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤

│ Ожидаемые расходы │ Предельный размер резерва │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤

│Суммы отчислений в резерв на│Создается резерв по гарантийному ремонту│

│дату реализации товаров (работ)│и обслуживанию товаров (работ) в │

│с условием гарантийного ремонта│размере, не превышающем ожидаемых │

│и обслуживания. │расходов на указанные затраты │

│Налогоплательщик реализацию│ │

│указанных товаров (работ) ранее│ │

│не осуществлял │ │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┘

1.11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов,

направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

(ст. 267.1 НК РФ)

1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на

научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

(ст. 267.2 НК РФ)

1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов

некоммерческих организаций

(пп. 19.3 п. 1 ст. 265 и ст. 267.3 НК РФ)

1.14. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

(пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ)

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Долговые обязательства │

│ (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, │

│ банковские вклады, банковские счета или иные заимствования │

│ независимо от формы их оформления) │

├────────────────┬──────────────┬────────────────────────────────────────┤

│Состав расходов │ Размер │ Особенности определения │

│ │ расходов │ предельной величины процентов │

├────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────┤

│Проценты по │Сумма │Размер начисленных налогоплательщиком по│

│долговым │процентов, │долговому обязательству процентов │

│обязательствам │начисленных за│существенно не отклоняется от среднего │

│любого вида, в │фактическое │уровня процентов, взимаемых по долговым │

│том числе │время │обязательствам, выданным в том же │

│проценты, │пользования │квартале (месяце - для │

│начисленные по │заемными │налогоплательщиков, перешедших на │

│ценным бумагам и│средствами │исчисление ежемесячных авансовых │

│иным │(фактическое │платежей исходя из фактически │

│обязательствам, │время │полученной прибыли) на сопоставимых │

│выпущенным │нахождения │условиях. │

│(эмитированным) │указанных │Существенным отклонением размера │

│налогоплательщи-│ценных бумаг │начисленных процентов по долговому │

│ком, а также │у третьих лиц)│обязательству считается отклонение │

│проценты, │и │более чем на 20% в сторону повышения │

│уплачиваемые в │первоначальной│или в сторону понижения от среднего │

│связи с │доходности, │уровня процентов, начисленных по │

│реструктуризаци-│установленной │аналогичным долговым обязательствам, │

│ей задолженности│эмитентом │выданным в том же квартале на │

│по налогам и │(заимодавцем) │сопоставимых условиях │

│сборам в │в условиях │ │

│соответствии с │эмиссии │ │

│порядком, │(выпуска, │ │

│установленным │договора), но │ │

│Правительством │не выше │ │

│РФ │фактической │ │

├────────────────┤ ├────────────────────────────────────────┤

│При отсутствии │ │Предельная величина процентов равна: │

│долговых │ │- ставке рефинансирования, установленной│

│обязательств, │ │ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при │

│выданных в том │ │оформлении долгового обязательства в │

│же квартале на │ │рублях; │

│сопоставимых │ │- 15% по долговым обязательствам в │

│условиях, а │ │иностранной валюте │

│также по выбору │ │ │

│налогоплательщи-│ │ │

│ка │ │ │

├────────────────┤ ├───────────┬────────────────────────────┤

│При отсутствии │ │действует │Предельная величина │

│долговых │ │ с │процентов равна: │

│обязательств │ │01.01.2011 │- ставке процента, │

│перед │ │ по │установленной соглашением │

│российскими │ │31.12.2012 │сторон, но не превышающей │

│организациями, │ │включитель-│ставку рефинансирования ЦБ │

│выданных в том │ │но │РФ, увеличенную в 1,8 раза,│

│же квартале на │ │ │при оформлении долгового│

│сопоставимых │ │ │обязательства в рублях; │

│условиях, а │ │ │- произведению ставки │

│также по выбору │ │ │рефинансирования ЦБ РФ и │

│налогоплательщи-│ │ │коэффициента 0,8 по │

│ка │ │ │долговым обязательствам │

│(в отношении │ │ │в иностранной валюте │

│расходов в виде │ │ │ │

│процентов по │ │ │ │

│долговым │ │ │ │

│обязательствам, │ │ │ │

│осуществленных │ │ │ │

│с 01.01.2010) │ │ │ │

├────────────────┼──────────────┼───────────┴────────────────────────────┤

│Проценты по │Не более │При определении предельного размера │

│контролируемой │фактически │процентов с учетом положений п. 1 │

│задолженности │начисленных │ст. 269 НК РФ применяются следующие │

│перед │процентов │правила: │

│иностранной │ │- исчисление производится на последнее │

│организацией │ │число каждого отчетного (налогового) │

│ │ │периода путем деления суммы процентов, │

│ │ │начисленных налогоплательщиком в каждом │

│ │ │отчетном (налоговом) периоде │

│ │ │по контролируемой задолженности, │

│ │ │на коэффициент капитализации, │

│ │ │рассчитываемый на последнюю отчетную │

│ │ │дату соответствующего отчетного │

│ │ │(налогового) периода; │

│ │ │- коэффициент капитализации │

│ │ │определяется путем деления величины │

│ │ │соответствующей непогашенной │

│ │ │контролируемой задолженности на │

│ │ │величину собственного капитала и │

│ │ │деления полученного результата на 3 │

│ │ │(для банков и организаций, занимающихся │

│ │ │лизинговой деятельностью, - на 12,5); │

│ │ │- величина собственного капитала │

│ │ │соответствует доле прямого или │

│ │ │косвенного участия этой иностранной │

│ │ │организации в уставном (складочном) │

│ │ │капитале (фонде) российской организации;│

│ │ │- при определении величины │

│ │ │собственного капитала в расчет не │

│ │ │принимаются суммы долговых обязательств │

│ │ │в виде задолженности по налогам и │

│ │ │сборам, включая текущую задолженность по│

│ │ │уплате налогов и сборов, суммы отсрочек,│

│ │ │рассрочек и инвестиционного налогового │

│ │ │кредита │

└────────────────┴──────────────┴────────────────────────────────────────┘