§9. 7. Налоговый процесс

налоговый процесс - это властная, правоприменительная деятельность налоговых органов и судов по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений, рассмотрению налоговых споров и привлечению участников налоговых правоотношений к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговый процесс развивается в рамках трех стадий: 1) налоговый контроль; 2) производство по делам о налоговых правонарушениях, осуществляемое налоговыми органами; 3) судебный вопрос по нал. спорам

В ст.100 НК установлен порядок оформления рез-тов нал. проверки:

по рез-там камеральной(в теч. 10 дней после окончания проверки) или выездной ()в теч. 2 мес. с даты сост. справки о проверке) проверок составляется акт проверки.

Акт подписывается проверяющими и проверяемыми лицами.

Акт проверки должен содержать:

-перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе проверки

-период, за который была проведена проверка

-перечень налогов

-дата начала и конца проверки

-документально подтвержденные факты нарушений, если нарушений не выявлено, то делается запись об отсутствии таковых.

Финал. часть содержит выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и уплате штрафных санкций. Если проверяемое лицо не согласно с фактами , изложенными в акте, оно имеет право в теч 15 дней со дня составления акта подать возражение. С момента предоставления возражений нал. орган должен принять реш. в теч 10 дней по акту проверки и по данным возражениям.

Нал. орган извещает проверяемое лицо о дате рассмотрения материалов проверки и возражений. Отсутствие письменных возражений не лишает проверяемое лицо права давать объяснения по результатам нал. проверки.

По результатам выносится решение:

1. о привлечении к ответственности

2. об отказе к привлечению к ответственности

Если налогоплат не согласен с решением , он может обжаловать его в вышестоящих нал. органах. Есть спец. порядок обжалования. Высший налоговый орган может лиюо удовлетворить, либо отказать, т.е. оставить решение в силе.

Если налогоплат. и с этим не согласен, то он может подать исковое заявление в суд. (в суде 3 инстанции)

§9.8 Налоговое правонарушение: понятие и признаки

Основаниями налоговой ответственности выступают: 1) нормативное основание - закрепленная в законе нормативная модель правонарушения; 2) фактическое основание -реально совершенное налоговое правонарушение; 3) процессуальное основание - акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности.

Налоговое правонарушение - виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ)

Признаки налогового правонарушения включают противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.

Противоправность состоит в нарушении действующих норм налогового законодательства. Например, перерегистрация налогоплательщика в оффшорной зоне или иные способы оптимизации налогообложения не поощряются государством, но и налоговым правонарушением признаваться не могут.

Налоговое правонарушение должно быть совершено реально. Это означает, что ответственность наступает только за фактически совершенное, то есть объективированное вовне деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе - неисполнение обязанностей.

Любое правонарушение причиняет вред действующему правопорядку, хотя этот вред не всегда может быть выражен материально. Именно вредность (общественная опасность - по уголовно-правовой терминологии) деяния обусловливает его нормативное запрещение.

Наказуемость. Не всякое неисполнение юридической обязанности или несоблюдение запрета, установленного налоговым законодательством, является налоговым правонарушением. Им признаются лишь деяния, совершение которых влечет применение налоговых санкций.