Практические задания
Задача 1
Иностранная организация, не имеющая в РФ постоянного представительства, держит на своем балансе ЭВМ, стоимость которого за минусом износа составляет по состоянию:
на 01.01.2011 – 10000 тыс. руб.;
на 01.02.2011 – 9000тыс. руб.;
на 01.03.2011 – 6000 тыс. руб.;
на 01.04.2011 – 11000 тыс. руб.;
на 01.05.2011 – 13000 тыс. руб.;
на 01.06.2011 – 15000 тыс. руб.;
на 01.07.2011 – 16000 тыс. руб.;
на 01.08.2011 – 15000 тыс. руб.;
на 01.09.2011 – 14000 тыс. руб.;
на 01.10.2011 – 13000 тыс. руб.;
на 01.11.2011 – 12000 тыс. руб.;
на 01.12.2011 – 17000 тыс. руб.;
на 01.01.2012 – 19000 тыс. руб.
Также организация имеет в собственности недвижимое имущество стоимостью 2 500 000 руб., находящееся на территории РФ.
Является ли организация плательщиком налога на имущество?
Что из основных средств, принадлежащих организации будет являться объектом налогообложения в РФ? Определите налоговую базу по налогу на имущество и рассчитайте сумму налога подлежащую уплате в бюджет
Решение
В соответствии с НК РФ, иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками, но только в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего им на праве собственности.
Следовательно для иностранной организации налоговая база по налогу на имущество составит 2 500 000 руб.
Задача 2
Иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, по состоянию на 10 апреля 2011 г. зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества, инвентаризационная стоимость которого составляет 1 млн руб. Ставка налога составляет 2,2%. Рассчитайте суммы авансовых платежей.
Решение
Сумма авансового платежа за полугодие 2011 г. составит:
где 3/6 – коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев владения имуществом к числу месяцев в отчетном периоде.
Расчет авансовых платежей за 9 месяцев года будет производиться с применением коэффициента 6/9:
а расчет налога за год – с учетом коэффициента владения указанным объектом в течение года, т.е. 9/12:
Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.
Шарль Монтескье
Раздел 3 Особенности документальной проверки соблюдения налогового законодательства иностранными юридическими лицами
Тема 10 Особенности документальной (выездной) проверки соблюдения налогового законодательства иностранными юридическими лицами
1 Основные требования к налоговому учету в отделениях иностранных юридических лиц на территории РФ
2 Проверка налоговой отчетности иностранных организаций
3 Состав и содержание акта выездной (документальной) проверки иностранной организации
1 Основные требования к налоговому учету в отделениях иностранных юридических лиц на территории рф
Ведение учета финансово-хозяйственных операций - это ведение бухгалтерского и налогового учетов.
На иностранные организации распространяется закон РФ о бухгалтерском учете. В развитии этого закона работает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в соответствии с которым иностранные организации, действующие через филиалы и представительства, имеют право вести бухгалтерский учет по иностранному законодательству, если нормы его ведения не противоречат международным стандартам. В тоже время иностранные организации могут вести и российский бухгалтерский учет.
Введение в действие Налогового кодекса указало на то, что иностранные организации все-таки должны вести российский бухгалтерский учет, даже при условии, что параллельно будет вестись бухгалтерский учет по законодательству иностранного государства. Потому что налоговая база по ряду налогов определяется исходя именно из российских нормативных актов.
Деятельность через постоянное представительство указывает на то, что иностранное предприятие становится плательщиком налога на прибыль, что в свою очередь обязывает иностранную организацию вести налоговый учет в соответствии с главой 25 Налогового кодекса для учета доходов и расходов, и для исчисления налога на прибыль.
Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых расчетов. Каждый налоговый расчет представляется в соответствующие сроки, и объем этой отчетности для иностранной организации по количеству сдаваемых налоговых расчетов может различаться.
Необходимо отметить обязательность представления двух форм в каждый отчетный, и, соответственно, налоговый период. Это декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Расчет по налогу на прибыль иностранные организации представляют ежеквартально в налоговый орган, в независимости от характера деятельности, а также независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Различие этих форм может заключаться только в том, что предприятие, которое образует постоянное представительство (то есть то предприятие, которое является плательщиком налога на прибыль) представляет формы в полном объеме, включая туда расчетную часть и, соответственно, исчисляя налог на прибыль. А то предприятие, которое осуществляет подготовительно-вспомогательные функции, ведет представительскую деятельность, заполняет формы налоговых деклараций только в объеме титульного листа и разделов 2-3 деклараций, то есть эта форма носит чисто информационный характер.
Кроме квартальных форм деклараций, иностранные организации представляют также годовую отчетность. Их годовая отчетность в данном случае включает не только декларацию по налогу на прибыль, но и годовой отчет о деятельности.
По налогу на добавленную стоимость декларация также представляется в обязательном порядке. Срок представления такой декларации - 20 число. Здесь декларация может представляться ежемесячно или ежеквартально. Ежемесячно декларация представляется теми налогоплательщиками, у которых есть объекты налогообложения, то есть это реальные налогоплательщики и ежемесячный объем их выручки выше 2 млн. рублей в течение всего квартала (с 01.01.2008 года декларация по НДС предоставляется ежеквартально независимо от объёма выручки). Те же налогоплательщики, у которых выручка менее 2 млн. рублей, и те плательщики, у которых отсутствуют операции, облагаемые НДС, представляют эту декларацию ежеквартально. С той лишь разницей, что реальные налогоплательщики заполняют показатели, связанные с результатом финансово-хозяйственной деятельности, то есть они отражают выручку от реализации, вычеты, на которые они имеют право в связи с ведением деятельности. А те предприятия, которые не ведут финансово-хозяйственной деятельности (то есть у них отсутствуют операции, облагаемые налогом), представляют декларацию в объеме титульного листа и разделов 1.1 и 2.1. Эти разделы заполняются прочерками, декларация подписывается должностными лицами, ставится печать. Декларация представляется в установленные сроки.
Кроме названных налогов, иностранные организации являются также и плательщиками других налогов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Налоговые органы могут провести проверку выполнения иностранным юридическим лицом обязанности по ведению налогового учета.
Если иностранное юридическое лицо не выполняет требования или ранее их нарушало, налоговые органы могут обязать его вести учет на территории России в полном объеме. Данная санкция применяется к иностранным юридическим лицам - не резидентам России, от которых невозможно получить данные по учету для проверки.