3 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.¹⁵⁶ В Налоговом кодексе РФ порядок исчисления и уплаты налога установлен лишь в общих чертах (ст. ст. 382 – 385.1). Многие же ключевые вопросы исчисления и уплаты налога на имущество вправе решать только законодательные органы субъектов Российской Федерации, это непосредственно следует из НК РФ ¹⁵⁷ (Рисунок 9.8).

Рисунок 9.8 – Полномочия законодательных органов субъектов РФ в вопросе исчисления и уплаты налога на имущество

Таким образом, определить, когда и как нужно платить налог (авансовые платежи), можно только с учетом норм о налоге на имущество, которые установлены законами региона, где будет уплачиваться налог (например, Закон Санкт–Петербурга «О налоге на имущество организаций»).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Согласно НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчётными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.¹⁵⁸ Постоянные представительства иностранных организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган, по месту постановки на учет, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.¹⁵⁹

По налогу на имущество организации ежеквартально уплачивают авансовые платежи, сумма которых рассчитывается по формуле¹⁶⁰ (9.2):

, (9.2)

где АП – сумма авансового платежа по налогу на имущество;

СН – ставка налога;

СС – средняя стоимость имущества, которая определяется по формуле (9.3):

, (9.3)

где СОСнм – сумма величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца, входящего в отчетный период;

ОСнсп – остаточная стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Федеральным Законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» пункт 5 ст. 382 НК РФ был дополнен новым положением, определяющим порядок исчисления суммы налога (авансового платежа по налогу) в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества.¹⁶¹ Так, с 1 января 2008 г. сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) в отношении таких объектов недвижимого имущества исчисляться с учетом коэффициента, определяемого по формуле (9.4):

, (9.4)

где n – число полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика;

N – число месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Уплата налога на имущество организаций зависит от того, имеет ли иностранная организация постоянное представительство или нет (Рисунок 9.9).

Рисунок 9.9 – Порядок уплаты налога на имущество организаций

Иностранные организации обязаны по истечении налогового (отчетного) периода представлять в налоговые органы по местонахождению своих постоянных представительств, а также по местонахождению объектов недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговые декларации по налогу на имущество.

Налоговая декларация по налогу на имущество по итогам года представляется не позднее 30 марта следующего года.¹⁶²

В случае наличия у организации на балансе исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Если нерезидент ведет деятельность в России через постоянное представительство и все имущество арендует, то в данном случае у иностранной организации на балансе числится исключительно имущество, не относящееся к объектам налогообложения. Стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Нерезидент должен представить «нулевую» отчетность.

Применяя нормы налогового права РФ по отношению к иностранным организациям, необходимо также учитывать и нормы международного права. Так: «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».¹⁶³

Таким образом, чтобы сделать окончательный вывод о признании иностранных организаций налогоплательщиком налога на имущество необходимо учитывать положения Международных Соглашений.

Так, в ст.2 Соглашения от 5 декабря 1998 года между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее - Соглашение) указывается, что налоги на имущество предприятий и физических лиц относятся к налогам, на которые распространяется действие данного Соглашения. В отношении налога на недвижимое имущество - следует руководствоваться ст. 21 Соглашения, в которой рассматривается налогообложение капитала в форме недвижимого имущества. Ст.21 данного Соглашения устанавливает, что «Капитал, представленный недвижимым имуществом, принадлежащий резиденту одного Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве. Что касается движимого имущества, то п. 2 ст. 21 Соглашения устанавливает, что «Капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть активов постоянного представительства, которое резидент одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, находящейся в распоряжении резидента одного Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве для цели оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом Государстве».

Таким образом, Соглашения об избежании двойного налогообложения устанавливают возможность взимания налога в государстве, в котором находиться имущество организации. Аналогичная норма содержится в ряде других Соглашений (например, Соглашение межу правительством Российской Федерации и правительством Королевства Нидерландов, и Соглашение между Российской Федерации и Федеративной Республикой Германия и др.).