2 Определение налоговой базы по налогу на имущество иностранных организаций
При приобретении недвижимости на иностранную организацию, прежде всего, следует такую недвижимость поставить на налоговый учет в Российской Федерации. Данное требование установлено Приказом МНС России «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций»146. Постановка на налоговый учет иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество, осуществляется в порядке, предусмотренном п. 2.4 Положения. При этом иностранная организация подает документы в налоговый орган (Рисунок 9.3).
Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в РФ права собственности, прав владения, пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию РФ, а при отсутствии установленного законодательством требования о такой регистрации – в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.147
Рисунок 9.3 – Документы, предоставляемые в налоговые органы РФ, для постановки на налоговый учет иностранных организаций
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. 148
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется по формуле (9.1):
(9.1)
где НБ – налоговая база по налогу на имущество организаций;
∑ОСНМ – сумма величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца, входящего в налоговый период;
ОСКГ – остаточная стоимость имущества на конец года (по состоянию на 31 декабря).
Налоговые базы в отношении объектов имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, и объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, различны (Рисунок 9.4).
Рисунок 9.4 – Определение налоговой базы
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.149
Государственный технический учет и техническую инвентаризацию проводят специализированные государственные унитарные предприятия или учреждения (службы, управления, бюро), уполномоченные на осуществление этой деятельности Государственным комитетом Российской Федерации по строительству и жилищно–коммунальному комплексу. Техническая инвентаризация бывает нескольких видов. От этого зависит, как часто она проводится150 (Рисунок 9.5).
Проведение первичной и внеплановой технической инвентаризации, а также выдача гражданам и юридическим лицам по их заявлениям документов об объектах учёта осуществляется по месту нахождения недвижимости и за плату, размер и порядок взимания которой устанавливаются законодательством Российской Федерации.
Рисунок 9.5 – Классификация технической инвентаризации
Приказом Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно–коммунальному комплексу и МНС России утвержден Порядок представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества (Рисунок 9.6).
Рисунок 9.6 – Порядок представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества151
Существуют категории имущества, для которых налоговая база определяется отдельно152 (Рисунок 9.7).
Рисунок 9.7 – Определение налоговой базы в отдельности
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, – инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.153
Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.154
Концессионер – юридическое лицо, получающее от концедента соответствующие активы, права на ведение хозяйственной деятельности.
Концедент – государство, от имени и по поручению которого действует определенное ведомство или государственная компания.155
Таким образом, особенности определения налоговой базы по налогу на имущество иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, и иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, определяются ст. 375, ст. 376, ст. 378.1 НК РФ.