Практические задания

Задача 1

Товары (работы, услуги) реализует иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ, и местом реализации признается территория России. Определить налоговые последствия для российских организаций, индивидуальных предпринимателей и российских представительств иностранных компаний приобретающих эти товары (работы, услуги).

Решение

Для российских организаций, индивидуальных предпринимателей и российских представительств иностранных компаний, приобретающих эти товары (работы, услуги), возникают обязанности налогового агента. На это указано в пункте 1 статьи 161 НК РФ.

Задача 2

Российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Индии.

Определите место реализации работ по техническому обслуживанию.

Решение

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на ее территории.

В данном случае оборудование расположено за пределами территории РФ. Следовательно, местом реализации работ по техническому обслуживанию данного оборудования РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются.

Задача 3

Немецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории Краснодарского края строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта составляет 10 месяцев. Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства.

Определите место реализации строительных работ немецкой компанией

Решение

Таким образом, несмотря на то, что исполнителем работ является иностранная компания, местом реализации этих работ в соответствии со ст. 148 НК РФ является Российская Федерация. Следовательно, реализация немецкой компанией строительных работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Тема 9 Специфика обложения налогом на имущество организаций нерезидентов в рф

1 Объект обложения налогом на имущество у иностранных организаций

2 Определение налоговой базы по налогу на имущество иностранных организаций

3 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

1 Объект обложения налогом на имущество у иностранных организаций

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.¹⁴⁰

Таблица 9.1 – Законодательное регулирование учета основных средств и концессионных соглашений, установленное для иностранных организаций в РФ

Норма права	Описание
Абзац второй п. 2 ст. 374 Налогового Кодекса РФ	Устанавливается, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. от 27.11.2006 № 156н)	Регламентирован порядок учета основных средств организаций в РФ, в т. ч. и для иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ
Федеральный закон от 21.07.2005 № 115–ФЗ «О Концессионных соглашениях» (в ред. от 02.07.2010)	Регулирование концессионных соглашений. Предназначен для привлечения частных инвестиций в строительство или реконструкцию объектов недвижимости, находящихся в государственной собственности

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.¹⁴¹

К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба. Например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д.¹⁴²

С 1 января 2009г. к объекту налогообложения отнесено также недвижимое имущество, которое получено иностранными организациями по концессионному соглашению и находится в России.

Концессия, концессионное соглашение – форма государственно–частного партнёрства, вовлечение частного сектора в эффективное управление государственной собственностью или в оказание услуг, обычно оказываемых государством, на взаимовыгодных условиях¹⁴³. Основная цель концессионных соглашений – привлечение инвестиций в экономику России.

Согласно ст. 3 Федерального закона «О Концессионных соглашениях», по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением) (далее – объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности. ¹⁴⁴

Существует ряд объектов, не подлежащих обложению налогом на имущество организаций в РФ (Рисунок 9.1).

Не признаются объектами налогообложения

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы)

Рисунок 9.1 – Объекты, не облагаемые налогом на имущество в РФ¹⁴⁵

Итак, существуют два основных варианта, когда иностранная компания будет налогоплательщиком налога на имущество на территории РФ (Рисунок 9.2).

Рисунок 9.2 – Налогоплательщики иностранные организации налога на имущество

Таким образом, следует обратить внимание на то, что исходя из содержания ст.374 НК РФ, если иностранная организация не осуществляет свою деятельность в РФ через постоянное представительство, не имеет в собственности недвижимое имущество, но при этом является собственником движимого имущества на территории РФ, то такая иностранная компания не будет признаваться налогоплательщиком налога на имущество организаций.