Тема 8 Особенности удержания ндс у иностранных организаций
1 Анализ положений законодательства по НДС, регулирующих порядок применения НДС при осуществлении операций между иностранными и российскими организациями
2 Понятие и принципы определения места реализации работ, услуг для целей НДС
1 Анализ положений законодательства по ндс, регулирующих порядок применения ндс при осуществлении операций между иностранными и российскими организациями
Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации от сырья до предметов потребления. В РФ налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые)116.
Таким образом, теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию.
Экономический показатель «добавленная стоимость» можно выразить в виде следующей формулы 8.1:
ДС = ФОТ + ООТ + ПОФ + ПНП + ПР, (8.1)
где ФОТ – оплата труда;
ООТ – отчисления во внебюджетные социальные фонды, начисляемые на ФОТ;
ПОФ – потребление основных фондов (начисление амортизации основных средств и нематериальных активов);
ПНП – прочие налоги на производство;
ПР – прибыль.
В соответствии с главой 21 Налогового кодекса («Налог на добавленную стоимость»), иностранное юридическое лицо может являться плательщиком российского НДС. В силу специфики данного налога (НДС – это косвенный налог, исчисляется он отдельно по каждой операции) само по себе местонахождение участников сделки имеет лишь вторичное значение: налогоплательщиком по НДС при определенных обстоятельствах может являться как российская, так и иностранная организация. Ключевым для обложения НДС фактором является место реализации товаров или услуг117.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Об этом говорится в статье 146 НК РФ. Причем не имеет значения, кто реализует данные товары (работы, услуги) – российская организация (индивидуальный предприниматель) или иностранная. Важно лишь правильно определить место реализации товаров (работ, услуг). Место реализации товаров определяется по правилам статьи 147 Налогового кодекса 117.
Ст. 150 НК РФ закрепляет порядок ввоза товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению, то есть освобождаемый от налогообложения (Рисунок 8.1).
Рисунок 8.1 – Правовой порядок регулирования освобождения операций от обложения НДС (гл. 21 НК РФ)
В отношении работ и услуг действуют нормы 148 статьи НК РФ.
Согласно ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ место реализации товаров и место реализации работ и услуг определяются по-разному (Рисунок 8.2)118.
Рисунок 8.2 – Правовое регулирование порядка применения НДС при осуществлении операций между иностранными и российскими организациями
Таким образом, если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ, а товары (работы, услуги) реализует российская организация, индивидуальный предприниматель или российское представительство иностранной компании – плательщики НДС, операции по реализации подлежат налогообложению НДС в общем порядке.