Практические задания

Задача 1

12.02.2012 г. иностранной организацией был подписан акт о передаче строительной площадки подрядчику – российской организации. 03.04.2012 г. работы на площадке были приостановлены, 08.04.2012 г. – возобновлены, но у другого подрядчика. 01.05.2012 г. работы на строительной площадке были закончены, подписан акт сдачи-приемки объекта. Известно, что первый и второй подрядчики – взаимозависимые лица. Определить дату окончания существования строительной площадки.

Решение

Так как оба подрядчика, работающие на строительной площадке, являются взаимозависимыми лицами, то срок, во время которого проводились возобновлённые работы, присоединяется к общему сроку существования строительной площадки. Следовательно, дата окончания работ на строительной площадке – дата подписания акта приёмки-сдачи объекта. Следовательно, дата окончания существования строительной площадки 01.05.2012 г.

Задача 2

Американская фирма собирается создать постоянное представительство в Российской Федерации. 24.03.2012 г. была начата официальная деятельность по созданию филиала организации в РФ. 05.06.2012 г. филиал организации начал осуществлять постоянную деятельность в РФ. Какая из двух дат является датой начала официального существования постоянного представительства?

Решение

Датой начала существования официального представительства является 05.06.2012 г., так как деятельность по созданию представительства сама по себе не создаёт представительства. Представительство считается образованным с начала осуществления регулярной деятельности.

Задача 3

Радиокомпания заключила договор с Международным олимпийским комитетом об осуществлении радиовещания в период XXII Олимпийских зимних игр, обязанность компании согласно договору – три раза в день в течение часа рассказывать о новостях, связанных с соревнованиями. Компания согласно договору является официальной вещательной компанией XXII Олимпийских зимних игр. Будет ли облагаться налогом на прибыль доход, полученный радиокомпанией по этому договору?

Решение

Нет, так как согласно Федеральному закону от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» налог на прибыль не уплачивают организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением данных мероприятий, а также организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от производства продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также производства и распространения продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Задача 4

Французская парфюмерная компания а поставляет по внешнеторговому контракту в Российскую Федерацию произведенную ею во Франции парфюмерную продукцию. Определить источник дохода французской компании и источник выплаты этого дохода, будет ли облагаться налогом на прибыль в Российской Федерации доход по этому контракту?

Решение

Источником дохода этой французской фирмы будет Франция, так как там произведена продукция фирмы, а источником выплаты - Российская Федерация. Доходы по этому контракту не будут облагаться налогом на прибыль в РФ.

Задача 5

Российское юридическое лицо арендует у польской организации здание, находящееся территориально в Российской Федерации, и, согласно договору, выплачивает этой польской организации арендную плату.

Источник дохода польской организации является российским или польским? А источник выплаты? Будет ли облагаться налогом на прибыль в РФ доход польской организации?

Решение

Источник дохода – российский, так как арендуемое здание находится в Российской Федерации. Источник выплаты – также российский. Налогом на прибыль в РФ доход польской организации будет облагаться у источника выплаты, так как здание расположено на территории РФ.

Задача 6

Российская организация заключила два договора с итальянской фирмой-перевозчиком на доставку груза автомобильным транспортом: по первому договору груз доставляется из Смоленска в Астрахань и обеспечивает перевозчику доход в сумме 80 000 руб., по второму – из Рима в Москву и приносит доход в размере 180 000 руб.

Определить сумму налога на прибыль, которую итальянская фирма обязана уплатить в России.

Решение

Исходя из международных соглашений об избежании двойного налогообложения, международная перевозка - это перевозка любым видом транспорта, кроме случаев, когда она осуществляется исключительно между пунктами одного государства. То есть пункт отправления и пункт назначения должны находиться на территории разных государств (маршрут следования в расчет не принимается).

По первому договору Смоленск (пункт отправления) и Астрахань (пункт назначения) находятся на территории России, значит, это – услуга, оказанная на территории России, и налоговый агент обязан удержать налог по ставке 20%. Второй договор – это договор международной перевозки, налог взимается по ставке 10%.

Российская организация, как источник выплаты дохода, обязана удержать у итальянской фирмы-перевозчика и перечислить в российский бюджет общую сумму налога;

Налог на прибыль = 80 000 * 20% + 180 000 * 10% = 34 000 (руб.)

Задача 7

Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства на территории Российской Федерации, от источника в Российской Федерации получила доходы:

дивиденды от российского резидента – 45 000 руб.;

штрафы и пени, полученные за нарушение договорных обязательств – 24 000 руб.;

доходы от использования торгового знака – 71 000 руб.;

доход от продажи акций – 20 000 руб.;

доходы, полученные от морских международных перевозок – 4 700 руб.;

проценты, начисленные российским банком по депозиту – 1 500 руб.

Определите сумму налога на доходы иностранной организации.

Решение

Указанные доходы в соответствии со статьей 310 НК РФ будут облагаться по следующим ставкам:

дивиденды от российского резидента – 15%;

штрафы и пени, полученные за нарушение договорных обязательств – 20%;

доходы от использования торгового знака – 20%;

доход от продажи акций – 20%;

доходы, полученные от морских международных перевозок – 10%;

проценты, начисленные российским банком по депозиту – 20%.

Таким образом, сумма налога на доходы иностранной организации составит: 45 000 * 15% + 24 000 * 20% + 71 000 * 20% + 20 000 * 20% + 4 700 * 10% + 1 500 * 20% = 30 520 (руб.)

Задача 8

Отделение иностранной организации, не являющееся в Российской Федерации постоянным представительством, получило доход за пользование товарным знаком от российской организации в денежном выражении в сумме 400 тыс. руб. и в натуральной форме по рыночным ценам в сумме 200 тыс. руб.

Определите, кто и в какой сумме должен исчислять и перечислять налог на прибыль в бюджет и какие при исчислении и перечислении налога на прибыль должны быть совершены действия.

Решение

Исчислять и перечислять налог на прибыль в бюджет, в соответствии с НК РФ, обязан налоговый агент, в данном случае, – та российская организация, от которой получен доход.

Доход за пользование товарным знаком облагается по ставке 20%; сумма налога составит: 400 000 руб. * 20% = 80 000 руб.

Статьей 310 НК РФ предусмотрено, что если доход выплачивается иностранной организации в натуральной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Однако в том случае, когда уменьшить соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, невозможно, налоговый агент в течение месяца в письменной форме должен сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог из доходов иностранной организации и о сумме такой задолженности.