2 Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации рассматривает некоторые частные случаи налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации.
В статье 308 НК РФ рассматривается налогообложение прибыли иностранных организаций, которые осуществляют деятельность на строительной площадке.
В справочнике строителя можно найти следующее определение строительной площадки:
Строительная площадка - территория, отведенная под строительство определенного объекта или комплекса объектов согласно проекту. Строительная площадка представляет собой организационно обособленную единицу, руководимую начальником стройки до момента окончания строительства и оформления ввода в действие предприятия.102
Строительная площадка - земельный участок, здания и сооружения, коммуникационные сети, предоставляемые Заказчиком для строительства, производства отдельных видов и комплексов строительно-монтажных проектных и изыскательских работ в соответствии с условиями договора подряда на весь срок их выполнения.103
Строительная площадка - производственная территория, выделяемая в установленном порядке для размещения строительных сооружений, а также машин, материалов, конструкций, производственных и санитарно бытовых помещений и коммуникаций, используемых в процессе строительства.104
Налоговый Кодекс Российской Федерации содержит два аспекта определения строительной площадки. Они представлены на рисунке 7.3.
Рисунок 7.3 – Определение понятия «строительная площадка» согласно НК РФ
Данное определение позволяет сделать вывод о том, что если иностранная организация заключает договор подряда, предметом которого является выполнение работ (косметический ремонт или отделка помещений), связанных с монтажом телефонных линий в офисах или монтажом оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий, перемещаемого без ущерба его назначению (например, компьютерная техника), то эта деятельность не попадает под определение строительной площадки в смысле налогового законодательства. В этих случаях наличие или отсутствие постоянного представительства определяется исходя из общего определения и признаков постоянного представительства.
Чтобы приступить к строительству в РФ, иностранная организация должна зарегистрироваться в налоговом органе в течение 30 дней с начала деятельности.
Документы,
представляемые в налоговый орган при
регистрации представлены на рисунке
7.4.
Рисунок 7.4 – Документы, представляемые в налоговый орган при регистрации
Если работы на стройплощадке были временно приостановлены или завершены с подписанием акта сдачи-приемки предусмотренного договором комплекса работ и впоследствии возобновлены, то срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами может быть присоединен к совокупному сроку существования строительной площадки. Эти случаи базируются на рассмотрении строительного объекта как единого экономико-географического проекта.
Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта сдачи-приемки предусмотренного договором комплекса работ приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки в четырёх случаях. Эти случаи представлены на рисунке 7.5.
Рисунок 7.5 – Случаи, когда срок возобновлённых или продолженных работ присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки
Если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период выполнения субподрядчиками работ считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком.
Это положение не распространяется на случаи, когда субподрядчиком выполняются работы по прямым договорам с заказчиком (застройщиком), которые не входят в объем работ, порученный генеральному подрядчику, если субподрядчики и генеральный подрядчик не являются взаимозависимыми лицами. Таким образом, если между генеральным подрядчиком и заказчиком (застройщиком) подписан акт сдачи-приемки предусмотренного договором между этими лицами комплекса работ, но при этом работы на объекте продолжаются на основании договора между заказчиком и третьим лицом и это третье лицо и упомянутый генеральный подрядчик являются между собой взаимозависимыми лицами, то время, затраченное третьим лицом на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Если иностранная организация-субподрядчик осуществляет деятельность на строительной площадке продолжительностью в совокупности не менее 30 дней и деятельность генерального подрядчика на данной стройплощадке приводит к образованию постоянного представительства, то деятельность субподрядчика также рассматривается как создающая постоянное представительство этой организации-субподрядчика.
Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование на дату фактического окончания работ, входящих в объем работ иностранной организации на данной стройплощадке.
Следует отметить особую важность этих положений НК РФ в целях предотвращения злоупотреблений, связанных со стремлением последовательно заключать несколько контрактов на строительство одного и того же объекта, предусматривающих сроки строительства меньшие, чем установлены в соглашении для признания стройплощадки в качестве постоянного представительства.