Тема 7 Специфика налогообложения прибыли иностранных организаций в рф

1. Принципы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ

2. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

3. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ

1 Принципы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф

Налогообложение иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации, регулируется главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Такие организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности. Данное определение вводится ст. 306 НК РФ.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

1. В качестве примеров постоянных представительств крупных иностранных компаний можно назвать «ALTA Екатеринбург», представительство компании ALTA, которая занимается внешнеторговой деятельностью в области комплексных инвестиционных поставок для машиностроительной промышленности⁹⁸; компания Audi AG имеет постоянные представительства в Москве и Санкт-Петербурге.⁹⁹

Глава 25 также устанавливает, какие иностранные организации не уплачивают налог на прибыль организаций.

Это организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением данных мероприятий, а также организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от производства продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также производства и распространения продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.¹⁰⁰

На рисунке 7.1 представлены иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр.

Рисунок 7.1 – Иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр.¹⁰¹

Статья 246 определяет два ключевых принципа налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации. Они представлены на рисунке 7.2.

Рисунок 7.2 – Принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в РФ

Сущность первого принципа состоит в том, что иностранные организации уплачивают в Российской Федерации налог на прибыль только по деятельности на территории Российской Федерации. Таким образом, если российские организации уплачивают налог на прибыль, полученную из всех источников, как российских, так и иностранных, то иностранные организации уплачивают в Российской Федерации налог на прибыль, полученную только из российских источников. При этом различают понятия «источник дохода» и «источник выплаты».

При оказании услуг, источником дохода является сама деятельность хозяйствующего субъекта. При этом если эта деятельность осуществляется в Российской Федерации, то и источник дохода находится на территории Российский Федерации.

Термин «источник выплаты» носит в основном технический характер и обозначает лицо, которое непосредственно производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. При этом местонахождение источника дохода и источника выплаты во многих случаях не совпадает.

Так, если иностранная фирма поставляет по внешнеторговому контракту в Российскую Федерацию произведенные ею товары, то источником дохода этой иностранной фирмы будет государство, в котором эти товары произведены, а источником выплаты - Российская Федерация. Именно поэтому доходы по внешнеторговым контрактам не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации.

Если иностранная фирма оказывает услуги в Российской Федерации другой иностранной фирме, то, хотя источник выплаты является иностранным, источник дохода остается российским и, следовательно, в ряде случаев подпадает под налогообложение в Российской Федерации. Таким же российским остается источник дохода в случае, если иностранная фирма оказывает в Российской Федерации услуги российской организации, даже если непосредственно оплата этих услуг производится другой иностранной фирмой (источником выплаты), например, в счет погашения ею задолженности перед российским предприятием.

Если иностранная организация оказывает услуги российской организации за пределами Российской Федерации, то такие доходы не могут рассматриваться как доходы от источников в Российской Федерации и соответственно подлежать обложению налогом в Российской Федерации.

Второй основополагающий принцип означает, что прибыль иностранной организации от выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации может облагаться налогом на прибыль организаций в Российской Федерации только в том случае, если ее деятельность подпадает под определение «постоянное представительство». Наличие или отсутствие постоянного представительства определяется исходя из положений соответствующего международного соглашения об избежание двойного налогообложения и положений налогового законодательства Российской Федерации, не противоречащих положениям соглашения.