2 Налоговая и бухгалтерская учетные политики иностранных организаций

Все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных компаний, если иное не предусмотрено международными договорами в своей деятельности руководствуются ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии со ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» «...закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации».

Это означает, что если международными договорами не установлено иное, то филиалы и представительства иностранных государств должны вести учет, в том числе и формировать учетную политику, по российским правилам бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета «Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя и правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности».

ПБУ 1/2008 позволяет филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся на территории Российской Федерации, формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Учетная политика в представительствах иностранных организаций формируется главным бухгалтером представительства и утверждается главой представительства. Она не должна меняться в течение финансового года и распространяется на утверждение документов и правил, представленных на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 – Перечень объектов, утверждаемых учетной политикой организации

Учетная политика представительства иностранной организации должна обеспечивать:

-полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности иностранной организации на территории РФ, осуществленных непосредственно представительством данной организации(требование полноты);

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости). Принятая представительством иностранной организации учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.). Принятая вновь созданным представительством иностранной организации учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации данного представительства на территории РФ.

Если представительством иностранной организации был выбран способ ведения бухгалтерского учета в соответствие с российскими стандартами, то рабочий план счетов формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Изменить учетную политику предприятие может в определенных случаях (Рисунок 1.7).

Рисунок 1.7 – Случаи изменения учетной политики организации

В современных условиях хозяйствования организации, в том числе и иностранные (в случае применения норм российского законодательства в сфере бухгалтерского учета и налогообложения), наряду с применением учетной политики для целей бухгалтерского учета должны формировать и учетную политику для целей налогообложения в соответствии с действующим законодательством. Ее также разрабатывает главный бухгалтер организации, а утверждает руководитель.

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных документов в области налогообложения. Так п. 12 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ устанавливает требования, предъявляемые к учетной политике для целей налогообложения (Рисунок 1.8).

Рисунок 1.8 – Требования, предъявляемые к учетной политике для целей налогообложения

При формировании налоговой учетной политики иностранной организации как эффективного инструмента в отношениях с проверяющими органами необходимо уделить особое внимание следующим положениям. В учетную политику следует включать несколько разделов. В первом разделе описываются организационно-технические вопросы:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг);

- система налоговых регистров (правила построения и описание форм регистров);

- система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Во втором разделе указывается выбор способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. В этом разделе рекомендуется провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

Особое внимание следует уделить тем хозяйственным операциям, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. В этом случае необходимо прописать алгоритм признания доходов и расходов, который можно разбить на такие этапы:

- определение даты признания доходов и расходов,

- определение суммы доходов и расходов,

- формы первичных документов, являющихся основанием для отражения операций,

- бухгалтерские проводки (если налоговый учет формируется на основании данных бухгалтерского учета).

В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, классификации для распределения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее.

Пример.

Убыток, полученный организацией в 2009 году, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих десяти лет – с 2010 года по 2019 год. Также в учетной политике может быть указано, например, что общая сумма переносимого убытка не должна превышать 80 процентов налоговой базы, исчисленной за текущий налоговый период.

Таким образом, понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения. Соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления. Совершенно не принципиальным вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых несет в себе отдельные направления: бухгалтерского учета и налогообложения, или совмещение двух этих направлений в одной учетной политике. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.

Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения основным документов является Налоговый кодекс РФ, включающий в себя две основные главы: гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Кроме того, при формировании учетной политики для целей налогообложения должны соблюдаться определенные принципы (Рисунок 1.9).

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной политики, в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты. Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

Рисунок 1.9 – Принципы формирования положений учетной политики для целей налогообложения

В ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы, и только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогообложения. Например, если вести речь о налоге на имущество, то следует напомнить, что налоговая база по данному налогу рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого в качестве основных средств, определяемой по данным бухгалтерского учета. Соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, оказывает непосредственное влияние порядок организации учета основных средств, определенный в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, в текущей ситуации без грамотно составленного приказа об учетной политике, как в части бухгалтерского учета, так и налогообложения не обойтись.