Тема 6 Общие принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в рф

1 Определение объекта налогообложения

2 Доходы, отнесенные к постоянному представительству

3 Расходы постоянного представительства

4 Определение налогооблагаемой прибыли

5 Порядок расчета и сроки уплаты налога

6 Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранных организаций

1 Определение объекта налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, объект налогообложения согласно ст. 307 НК РФ включает следующие виды доходов, которые представлены на рисунке 6.1.

Рисунок 6.1 - Компоненты объекта налогообложения, осуществляющего деятельность через постоянное представительство,

В ст. 307 НК РФ приводятся особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, а в отношении специально не оговоренных в этой статье положений применяются общие, установленные главой 25, нормы. Доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, включая выручку от реализации имущества (в том числе ценных бумаг) и имущественных прав, а также на внереализационные доходы, указанные в ст. 250 НК РФ (кроме доходов, которые признаются в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде авансов, выданных (полученных), стоимость которых выражена в иностранной валюте), и доходы, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ. Все доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В целях налогообложения прибыли организаций доход иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, определяется исходя из всех поступлений, если такие поступления связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству, независимо от того, выражены они в денежной или натуральной форме.

Доходы, относящиеся к постоянному представительству, полученные не в денежной, а в натуральной форме (в виде передачи имущества, товаров, оказания встречных услуг и т.п.), определяются исходя из рыночных цен на соответствующее имущество, товары и услуги. При этом не имеет значения, через какие счета иностранной организации (в России или за рубежом) производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство в Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Россия обладает правом облагать только ту часть прибыли иностранной организации, которая непосредственно связана с ее деятельностью, осуществляемой через постоянное представительство, и может быть зачислена этому постоянному представительству.

Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству, основано на правиле, предусмотренном соглашениями об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, согласно которому прибыль, начисляемая постоянному представительству, должна соответствовать той, которую получило бы отдельное и независимое предприятие, занятое той же или подобной деятельностью в тех же или подобных условиях.