- •Раздел 1: Организация и методология бухгалтерского учёта в представительствах и филиалах иностранных компаний 10
- •Тема 1 Организация и методология бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний 10
- •Тема 2 Особенности ведения бухгалтерского учета в соответствии с мсфо и gaap и взаимодействие с налоговой системой 51
- •1 Особенности бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний
- •2 Налоговая и бухгалтерская учетные политики иностранных организаций
- •3 Порядок формирования бухгалтерской и налоговой отчетности иностранных организаций
- •1 Особенности бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний
- •2 Налоговая и бухгалтерская учетные политики иностранных организаций
- •3 Порядок формирования бухгалтерской и налоговой отчетности иностранных организаций
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Задача 1.
- •Тема 2 Особенности ведения бухгалтерского учета в соответствии с мсфо и gaap и взаимодействие с налоговой системой
- •1 Общая цель, принципы и порядок подготовки отчетности в формате мсфо
- •2 Концепции, стандарты и принципы построения международной системы бухгалтерского учета gaap
- •2. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с gaap с помощью специальных процедур.
- •3. Все хозяйственные операции с момента начала деятельности (или с какой-либо другой даты) повторно отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с gaap.
- •3 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в странах, применяющих мсфо и gaap
- •4 Особенности взаимодействия системы налогообложения и бухгалтерского учета в России при переходе на мсфо
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Раздел 2: Специфика налогообложения нерезидентов Тема 3 Особенности учета иностранной организации в налоговых органах рф и представления налоговой отчетности
- •1 Аккредитация постоянного представительства иностранной организации
- •2 Регистрация и постановка на учет в налоговых органах
- •3 Открытие счетов иностранными представительствами в коммерческих банках
- •4 Порядок представления налоговой отчетности иностранными юридическими лицами
- •Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль иностранными организациями через постоянное представительство
- •Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 4 Специфика налогообложения нерезидентов
- •1 Понятие и виды деятельности иностранных организаций
- •2 Деятельность нерезидентов, приводящая к образованию постоянного учреждения
- •3 Деятельность нерезидентов, не приводящая к образованию постоянного учреждения
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 5 Правовые основы налогообложения деятельности иностранных организаций
- •1 Особенности российского налогового законодательства при налогообложении деятельности нерезидентов
- •2 Особенности международного налогового законодательства при налогообложении деятельности нерезидентов
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 6 Общие принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в рф
- •1 Определение объекта налогообложения
- •2 Доходы, отнесенные к постоянному представительству
- •3 Расходы постоянного представительства
- •4 Определение налогооблагаемой прибыли
- •5 Порядок расчета и сроки уплаты налога
- •6 Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранных организаций
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 7 Специфика налогообложения прибыли иностранных организаций в рф
- •1 Принципы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф
- •Глава 25 также устанавливает, какие иностранные организации не уплачивают налог на прибыль организаций.
- •2 Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
- •Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации рассматривает некоторые частные случаи налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации.
- •3 Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 8 Особенности удержания ндс у иностранных организаций
- •1 Анализ положений законодательства по ндс, регулирующих порядок применения ндс при осуществлении операций между иностранными и российскими организациями
- •2 Понятие и порядок определения места реализации работ, услуг для целей ндс
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 9 Специфика обложения налогом на имущество организаций нерезидентов в рф
- •1 Объект обложения налогом на имущество у иностранных организаций
- •2 Определение налоговой базы по налогу на имущество иностранных организаций
- •3 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •1 Основные требования к налоговому учету в отделениях иностранных юридических лиц на территории рф
- •2 Проверка налоговой отчетности иностранных организаций
- •3 Состав и содержание акта выездной (документальной) проверки иностранной организации
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Список литературы
Практические задания
Задача 1
Иностранной организации принадлежит в России оборудование, которое сдается в аренду российской организации. При этом иностранная организация сдает в аренду принадлежащее ей имущество систематически, осуществляя поиск арендаторов, заключая с ними договоры аренды, договоры на проведение текущего ремонта и поддержание оборудования в нормальном состоянии и другие действия на территории Российской Федерации. Может ли такая деятельность иностранной организации привести к образованию постоянного представительства в Российской Федерации? Обоснуйте.
Решение
Когда материальное имущество (в данном случае - оборудование) передается или сдается в аренду третьим лицам через фиксированное место деятельности организации одного договаривающегося государства в другом, эта деятельность делает из места бизнеса постоянное представительство. Указанная позиция изложена и в п. 2.4.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации). Согласно данным Методическим рекомендациям если сам по себе факт владения иностранной организацией имуществом на территории Российской Федерации не может рассматриваться как приводящий к образованию ее постоянного представительства на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 306 НК РФ), использование такого имущества в коммерческих целях может при определенных условиях создавать постоянное представительство иностранной организации.
Задача 2
В соответствии с отдельным контрактом немецкое предприятие один раз в год предоставляет немецких специалистов российскому предприятию на срок менее 25 дней для обучения обслуживающего персонала машин.
Справочно: Согласно ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество оказание услуги и извлечение дохода можно рассматривать как однократные и не приводящие к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Где подлежит налогообложению доход немецкой компании, полученный в результате оказания услуг российскому предприятию по обучению обслуживающего персонала машин? Обоснуйте свой ответ.
Решение
В данном случае согласно ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество оказание услуги и извлечение дохода можно рассматривать как однократные и не приводящие к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
В отношении извлекаемых доходов следует руководствоваться п. 2 ст. 309 НК РФ. Согласно данной статье, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Следовательно, доход немецкой компании, полученный в результате оказания услуг российскому предприятию по обучению обслуживающего персонала машин, подлежит обложению налогом в Германии.
Задача 3
Финская компания несколько раз в год оказывает российской организации услуги по ремонту и обслуживанию оборудования, находящегося на территории Российской Федерации (специалисты финской компании находятся в России в общей сложности менее 30 дней).
Справочно: В соответствии со ст. 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики от 4 мая 1996 г. под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке и обслуживанию оборудования, а также выполнением иных работ.
Необходимо ли финской компании создавать постоянное представительство?
Где подлежит налогообложению доход финской компании, полученный в результате оказания услуг по ремонту и обслуживанию оборудования, находящегося на территории Российской Федерации? Обоснуйте свои ответы.
Решение
Столь непродолжительное присутствие специалистов финской компании в России не может считаться постоянным местом регулярного осуществления деятельности финской компании и, соответственно, она не может быть признана создающей постоянное представительство этой компании в России.
В силу ст. 7 вышеназванного Соглашения доход, полученный финской компанией, не связан с осуществлением деятельности через постоянное представительство. Данный доход подлежит налогообложению только в стране налогового резидентства компании, т.е. в Финляндии.
Задача 4
Немецкая компания один раз в год командирует в Российскую Федерацию своих специалистов на срок менее 25 дней для оказания инжиниринговых услуг российской компании (услуг по обучению обслуживающего персонала линий по разливу напитков).
Справочно: В соответствии с положениями Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения постоянное представительство образуется при регулярном осуществлении предпринимательской деятельности предприятием.
Где подлежит налогообложению доход немецкой компании, полученный в результате оказания услуг российской компании по обучению обслуживающего персонала линий по разливу напитков? Обоснуйте свой ответ.
Решение
В соответствии с положениями Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество и гл. 25 НК РФ постоянное представительство образуется при регулярном осуществлении предпринимательской деятельности предприятием.
В данном случае оказание услуги и извлечение дохода можно рассматривать как однократные и не приводящие к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, следовательно, налог на прибыль немецкая компания будет выплачивать в своей стране (Германии) (Письмо Минфина России от 26.03.2002 № 04-06-05/1/14).
Задача 5
Российское предприятие заключило договоры с фирмами - нерезидентами Австрии и Германии на оказание на территории Российской Федерации услуг по сервисному обслуживанию оборудования. Сотрудники иностранных фирм 1 - 2 раза в год приезжают на предприятие и в течение 2 - 3 дней оказывают услуги, предусмотренные условиями договоров.
Справочно: определение термина «постоянное представительство», приведено в ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13 апреля 2000 г. и в ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г.
В указанных статьях Соглашений определено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично. При этом Соглашения не определяют период времени, по истечении которого деятельность иностранной организации на территории другого государства приводит к образованию постоянного представительства (исключение составляют строительные площадки), а также сроки начала и завершения деятельности постоянного представительства. При этом признание деятельности регулярной осуществляется на основании п. 2.1 Положения, т. е. если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществить деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности).
Может ли в данном случае фирмы – резиденты Австрии и Германии образовывать постоянные представительства в РФ?
Решение
Т. к. соглашения не определяют период времени, по истечении которого деятельность иностранной организации на территории другого государства приводит к образованию постоянного представительства (исключение составляют строительные площадки), а также сроки начала и завершения деятельности постоянного представительства, то при определении сроков начала и завершения деятельности постоянного представительства следует руководствоваться п. 3 ст. 306 НК РФ, т.е. критерием регулярности деятельности.
При этом признание деятельности регулярной осуществляется на основании п. 2.1 Положения, т. е. если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности).
Учитывая изложенное, деятельность фирм - нерезидентов Австрии и Германии по оказанию на территории Российской Федерации услуг по сервисному обслуживанию оборудования, если такие услуги оказываются сотрудниками иностранных фирм 1-2 раза в год в течение 2-3 дней, не является регулярной и не приводит к образованию постоянных представительств этих фирм в Российской Федерации (Письмо УМНС России по г. Москве от 18.06.2003 г. № 26-12/32420).