Тема 4 Специфика налогообложения нерезидентов
1 Понятие и виды деятельности иностранных организаций
2 Деятельность нерезидентов, приводящая к образованию постоянного учреждения
3 Деятельность нерезидентов, не приводящая к образованию постоянного учреждения
1 Понятие и виды деятельности иностранных организаций
Иностранным юридическим лицом признается организация, образованная и зарегистрированная в соответствии с законодательством другого государства67. Основным значением данного определения является то, что правоспособность иностранного юридического лица (способность иметь гражданские права и нести обязанности) возникает в соответствии с законодательством какого-либо иностранного государства.
Необходимо обратить внимание на подход законодательства к определению иностранных юридических лиц (Таблица 4.1).
Таблица 4.1 – Подход законодательства к определению иностранного юридического лица
Федеральное законодательство |
Определение иностранного юридического лица |
1 |
2 |
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 5 июля 2010 г.)
|
Организацией является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, а также иностранное юридическое лицо, компания и другие виды корпоративных образований, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (абз.2 п.2 ст. 11) 68 |
Продолжение таблицы 4.1 |
|
1 |
2 |
Федеральный закон от 9 июля 1999 г. №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» |
Филиал иностранного юридического лица, созданный на территории РФ, выполняет часть функций или все функции, включая функции представительства, от имени создавшего его иностранного юридического лица при условии, что цели создания и деятельность головной организации имеют коммерческий характер, и головная организация несет непосредственную имущественную ответственность по принятым ею в связи с ведением указанной деятельности на территории РФ обязательствам (п.3 ст.4)69. |
Так, в отношении иностранных юридических лиц НК РФ употребляет термин иностранная организация. Определение из ФЗ «Об иностранных инвестициях» более широкое и под нее попадает деятельность иностранной организации на территории РФ практически во всех формах.
В соответствии с п.4 ст.22 ФЗ «Об иностранных инвестициях» иностранное юридическое лицо имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РФ через свой филиал только с момента аккредитации.
Аккредитация иностранного юридического лица – это специальное разрешение уполномоченного государственного органа РФ, подтверждающее право на осуществление деятельности иностранного юридического лица на территории РФ70. Аккредитация – процедура довольно сложная и дорогостоящая, однако только аккредитация допускает ряд льгот и преимуществ, которые не распространяются на не аккредитованные представительства и филиалы иностранных юридических лиц.
Таким образом, на территории РФ иностранная организация не регистрируется второй раз, а лишь вносится в специальный реестр иностранных юридических лиц, открывших филиалы на территории РФ, т.е. получает аккредитацию.
Существуют различные формы присутствия иностранного капитала в России (Рисунок 4.1).
Рисунок 4.1 – Формы делового присутствия иностранного капитала в России71
Открытие валютного счета в российском банке позволяет осуществлять операции с ценными бумагами. Эта форма присутствия иностранного инвестора требует регистрации в налоговых органах по месту открытия счета.
Договор о посреднической деятельности с какой-либо российской компанией удобен в случае экспорта услуг в Россию, для консалтинговых компаний, а также для осуществления торговых операций, при которых получателем либо отправителем товаров, осуществляющим все таможенные операции, является российская фирма. При этом не требуется какой-либо регистрации иностранной компании в российских официальных органах, но делает возможным заключение экспортно-импортных контрактов от имени иностранной компании.
Создание отдельного юридического лица по российскому законодательству с полным или частичным иностранным участием – такая компания идентична российской компании по отчетности и возможностям хозяйственной деятельности, за исключением возможности беспрепятственного перевода чистой прибыли (после налогообложения) за рубеж на счет материнской иностранной компании.
Иностранные компании могут работать в России без образования нового юридического лица посредством учреждения представительства или филиала.
В соответствии с ГК РФ, иностранный инвестор может учувствовать в создании на территории РФ российских юридических лиц в различных организационно-правовых формах, при этом никаких ограничений не существует, компании могут быть зарегистрированы в любых формах, предусмотренных законодательством72. При этом надо отметить, что наиболее распространенными организационно-правовыми формами компаний с иностранными инвестициями являются хозяйственные товарищества и общества (Рисунок 4.2). Выбор организационно-правовой формы осуществляется в зависимости от того, какие цели ставятся при создании компании, каким видом бизнеса она собирается заниматься, от числа учредителей, размера уставного капитала и т.п.
Предприятия с иностранными инвестициями могут быть дочерними или зависимыми обществами.
В России общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом (то есть в большинстве случаев, когда основной компании принадлежит большинство голосов для принятия решений в дочерней компании).
Зависимое общество отличается от дочернего тем, что находится под более слабым контролем материнской фирмы, поскольку последней принадлежит существенная, но не основная часть акций (долей). В России общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью73.
Рисунок 4.2 - Организационно-правовые формы компаний с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством74
Сама процедура регистрации предприятий с иностранными инвестициями аналогична регистрации предприятий без иностранных инвестиций, однако имеет ряд особенностей, связанных с перечнем необходимых для регистрации документов, порядком оплаты Уставного капитала создаваемого Общества и др.
Требования законодательства к минимальному размеру уставного капитала предприятий с иностранными инвестициями те же, что и для предприятий без иностранных инвестиций (ООО, ЗАО - 100 МРОТ, ОАО - не менее 1000 МРОТ).
На налогообложение предприятий с иностранными инвестициями в РФ оказывает влияние не только внутреннее законодательство, но и международные правила и принципы. С учетом обширной международной практики и на основании документов, выработанных авторитетными международными организациями - Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международным Банком Реконструкции и Развития (МБРР), Международным валютным Фондом (МВФ) и другими, сложились определенные принципы проникновения иностранного предпринимательского капитала в национальную экономику, которые представлены на рисунке 4.3.
Рисунок 4.3 – Основные принципы проникновения иностранного предпринимательского капитала в национальную экономику России
Согласно разработанному ОЭСР документу под названием «Многосторонние и региональные инструменты для сотрудничества по прямым зарубежным инвестициям» (от 21 июля 1976 года с поправками 1992 года) страны-члены ОЭСР обязаны в течение 60-ти дней сообщать обо всех принимаемых мерах, считающихся исключением из принципа национального режима. Но при этом сохраняется право каждого государства устанавливать условия, в соответствии, с которыми иностранные инвесторы могут действовать в рамках национальной юрисдикции. Подтверждается также правило, согласно которому такие фирмы обязаны подчиняться законам страны, в которой они действуют. Вышеуказанное полностью относится к налогообложению иностранных инвесторов75.
В настоящее время в Российской Федерации действует правило, согласно которому, все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории Российской Федерации, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство, и доходы, не связанные с деятельностью через постоянное представительство.
Так, плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства.
Иностранные юридические лица, получающие доход, не связанный с их деятельностью через постоянные представительства, являются плательщиками налога с дохода, получаемого от источника в Российской Федерации.