Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства

Доход, полученный иностранной организацией, начисляется и удерживается российской организацией или другой иностранной организацией, имеющей своё представительство

Исчисление и удержание налога производится налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода

Налоговая декларация и уплата налога производятся не позднее 28 марта следующего за отчетным года

По итогам отчетного периода налоговый агент предоставляет информацию о суммах выплаченных доходов в налоговый орган по месту своей регистрации

Рисунок 3.11 – Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства

В соответствии с п. 8 ст. 307 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 Кодекса.

Статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей исчисления и уплаты налога представлять налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль содержится в Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (в ред. изменений и дополнений № 1, утв. Приказом МНС РФ от 29.11.2002 № БГ-3-23/681, № 2, утв. Приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1).

Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации и отчете о деятельности, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации или ее уполномоченного представителя. При смене должностного лица, указанного при постановке на учет в налоговый орган, а также истечении срока доверенности, выданной на уполномоченное лицо, к отчету необходимо приложить соответствующие документы. Кроме того, следует представить приказ (копию приказа) о назначении на должность главного бухгалтера (бухгалтера).

С целью получения исчерпывающей информации для контроля за правильностью определения налогового статуса, исчисления и уплаты налогов могут быть затребованы дополнительные сведения, раскрывающие содержания налоговой декларации и отчета о деятельности за год, таких как:

1. Полное наименование иностранного юридического лица, от имени которого представляется налоговая декларация и отчет о деятельности в Российской Федерации; государство инкорпорации (государственной регистрации), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Отразить особенности функционирования иностранной организации на территории соответствующего субъекта, а именно: указать все КПП, присвоенные иностранной организации в связи с наличием отделений (стройплощадок), наличие недвижимого имущества и транспортных средств.

2. Уставная деятельность иностранного юридического лица (головного офиса), от имени которого заполнена налоговая декларация, в соответствии с учредительными документами.

3. Виды деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через отделение.

В случае если фирма заявляет, что деятельность на территории РФ носит подготовительный и вспомогательный характер, необходимо указать, в чем непосредственно выражается данная деятельность.

4. При наличии лицензий, выданных уполномоченными органами Российской Федерации, прилагается ее копия, а также даются пояснения отношения отделения к осуществлению лицензируемых видов деятельности.

5. Сведения обо всех внешнеторговых контрактах, реализованных фирмой на территории России от собственного имени при участии отделения в отчетном году с указанием российского и (или) иностранного контрагента, общей суммы контракта. Указывается момент перехода права собственности.

6. Сведения обо всех контрактах, выполненных на территории Российской Федерации через московское отделение. Здесь же представляется информация о контрактах головного предприятия, выполнение части которых осуществляется при участии отделения.

Представить методику расчета доходов и расходов отделения в случае его частичного участия в выполнении контрактов головного офиса, а также в случае, когда деятельность предприятия оценивается по мировому доходу с последующим его распределением по отделениям, расположенным в различных странах или различных регионах России.

7. Отразить факт осуществления иностранной организацией деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах иных лиц с указанием условий оказания таких услуг (за вознаграждение или безвозмездно).

Представить методику определения долевого участия затрат, используемую для получения облагаемой суммы прибыли.

8. Указать суммы расходов на содержание представительства с расшифровкой по статьям, не отраженные в разделе 5 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (т.е. расходы, не уменьшающие доходы в целях исчисления прибыли).

9. По статьям расходов, произведенных за границей и переданных головным офисом отделению, сделать ссылку на соответствующее положение Соглашения об избежание двойного налогообложения, предусматривающего возможность передачи таких расходов. Расходы должны быть подтверждены первичными документами (переведенными на русский язык и заверенными должным образом) и представлены по дополнительному требованию налогового органа.

10. Статьи «другие внереализационные доходы», «другие внереализационные расходы» раздела 5 налоговой декларации; статья «другие расходы» раздела 6 налоговой декларации подлежат обязательной детальной расшифровке.

11. Представить информацию об использовании земельного участка в соответствующем субъекте с указанием документа, на основании которого он используется: постановление, распоряжение, решение, разрешительное письмо, приказ или документ, подтверждающий права на имущество, расположенное на земельном участке (свидетельство, договор аренды, договор купли-продажи, контракт, акт передачи с баланса на баланс).

Представление расчета земельного налога производится в инспекцию по месту нахождения облагаемого объекта.

К отчету прилагается копия расчета налога на землю с отметкой налогового органа о его принятии.

12. Информация об аренде объектов федерального и муниципального недвижимого имущества с указанием сведений об арендодателе и (или) балансодержателе: наименование, ИНН, номер и дата договора.

13. Информация о наличии в собственности у иностранной организации недвижимого имущества, транспортных средств и квартир на территории Российской Федерации, учет по которым ведется представительными органами субъектов Российской Федерации.

Если недвижимое имущество и транспортные средства относятся к деятельности отделения иностранной организации, поставленной на учет в налоговом органе соответствующего субъекта, но находятся на территории, подконтрольной другому налоговому органу, то следует представить в налоговый орган по месту учета организации копию информационного письма из налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества или регистрации транспортного средства с указанием соответствующего КПП.

В целях контроля за исполнением положений ст. 382 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объектов недвижимого имущества, состоящих на балансе отделения, но находящихся вне территории соответствующего субъекта, предоставляется копия налоговой декларации по налогу на имущество с отметкой о принятии соответствующего налогового органа по месту нахождения имущества.

Для иностранных организаций, действующих через постоянное представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Расчет налога на имущество и учет этого имущества в бухгалтерском учете ведется по общему порядку.

Для иностранных организаций, не имеющих постоянно представительство на территории РФ, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее иностранной организации на праве собственности. Налоговой базой же является инвентарная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 383 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог по налогу на имущество в бюджет по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей в РФ деятельность через иностранное представительство, налог на имущество подлежит уплате в бюджет по местонахождения объекта недвижимого имущества.

Иностранные организации являются плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом иностранные организации должны встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДС осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).