Раздел 2: Специфика налогообложения нерезидентов Тема 3 Особенности учета иностранной организации в налоговых органах рф и представления налоговой отчетности
1 Аккредитация постоянного представительства иностранной организации
2 Регистрация и постановка на учет в налоговых органах
3 Открытие счетов иностранными представительствами в коммерческих банках
4 Порядок представления налоговой отчетности иностранными юридическими лицами
1 Аккредитация постоянного представительства иностранной организации
Аккредитация иностранных
представительств – создание
представительства иностранного
юридического лица на территории РФ в
целях координации и развития сотрудничества
в области экономики, инвестиций и
внешнеэкономических связей.
Аккредитация иностранных представительств в России представляет собой одну из форм присутствия этой фирмы на российском рынке. Как правило, основные задачи, которые стоят перед представительством, заключаются в проведении маркетинговых исследований, проработке деловых контактов и поиске клиентов, осуществлении через него деятельности головной фирмы на территории России, подготовке соглашений с российскими клиентами в интересах головной фирмы.
В настоящее время отсутствует единый орган по проведению процедур аккредитации представительств иностранных юридических лиц. Их могут осуществлять государственные органы, представленные в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Государственные органы, проводящие процедуры аккредитации представительств иностранных юридических лиц
Наименование уполномоченного органа |
Функции, возложенные на уполномоченные органы |
Нормативно-правовой акт регламентирующий деятельность |
1 |
2 |
3 |
1. Банк России |
выдает разрешение на создание банков с участием иностранного капиталами филиалов иностранных банков, а также осуществляет аккредитацию представительств кредитных организаций иностранных государств на территории РФ |
Ст. 51 ФЗ «О Центральном Банке РФ», Приказ от 07.10.97 г. № 02-437 «О порядке открытия и деятельности в РФ представительств иностранных организаций» |
2. Министерство иностранных дел РФ
|
выдает разрешения на открытие представительств зарубежных средств массовой информации, если иное не предусмотрено межгосударственным договором, заключенным РФ |
Ст.55 закона от 27.12.91 г. №2124-1 «О средствах массовой информации».
|
3.Министерство юстиции РФ
|
выдает разрешения на открытие представительств иностранных религиозных организаций
|
Ст.13 Закона от 23.07.2008 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях», Постановление от 02.02.98 г. № 130 «О порядке регистрации, открытия и закрытия в РФ представительств иностранных религиозных организаций». |
Продолжение таблицы 3.1 |
||
1 |
2 |
3 |
4. Федеральная авиационная служба РФ
|
выдает разрешения на открытие представительств иностранных авиакомпаний, фирм, учреждений и организаций, осуществляющих свою деятельность в области гражданской авиации на территории РФ
|
Приказ ФАС России от 05.08.97 г. № 166 «О введении в действие «Инструкции о порядке проведения аккредитации представительств иностранных авиакомпаний, фирм, учреждений и организаций, действующих в области гражданской авиации на территории РФ». |
5. Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции РФ |
аккредитует представительства иностранных компаний на территории РФ
|
Пункт 3 Устава Государственной Регистрационной палаты при Министерстве юстиции
|
6. Торгово-промышленная палата РФ
|
выдает разрешения: на открытие представительств иностранных торговых палат, смешанных торговых палат, федераций, ассоциаций и союзов предпринимателей; иностранных фирм и организаций
|
Ст.15 Закона от 19.05.95 г. № 82 ФЗ «О торгово-промышленных палатах в РФ»
|
Представительство считается открытым с даты выдачи разрешения на его открытие. Разрешение теряет силу, если иностранная фирма не воспользовалась правом на открытие представительства в течение шести месяцев с даты выдачи разрешения. На Государственную Регистрационную палату возложена обязанность по ведению сводного государственного реестра аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний (Рисунок 3.1).
Рисунок 3.1 – Производимые работы по аккредитации иностранных представительств на территории РФ
Филиал иностранного юридического лица создается для осуществления деятельности, выполняемой иностранным юридическим лицом (головной организацией) за пределами РФ, и ликвидируется на основании решения этого лица.
Он действует на основании положения о филиале, утвержденного головной организацией, и выполняет часть или все функции, включая функции представительства, от имени создавшей его головной организации при условии, что цели создания и деятельность этой организации имеют коммерческий характер, и она несет непосредственную имущественную ответственность по принятым ею обязательствам, связанным с деятельностью на территории РФ.
Рассмотрим особенности функционирования филиала иностранной организации на рисунке 3.2.
Рисунок 3.2 - Особенности функционирования филиала иностранной организации на территории РФ
Филиал имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РФ со дня его аккредитации и прекращает свою деятельность со дня лишения его аккредитации.
Представительство иностранного юридического лица – это обособленное подразделение иностранного юридического лица, которое не является самостоятельным юридическим лицом, то есть не является стороной в договоре, не приобретает имущественных и личных неимущественных прав, не может быть истцом и ответчиком в суде.
Рассмотрим сходства и различия между филиалом иностранного юридического лица и представительством в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Сравнительная характеристика филиала иностранного юридического лица и представительства
|
Филиал |
Представительство |
1 |
2 |
3 |
Продолжение таблицы 3.2 |
|||
1 |
2 |
3 |
|
Сходства |
1) создаются как обособленные подразделения, они не могут пользоваться правами юридического лица (головной организации) и действуют на основании положений; 2) создаются вне места нахождения иностранной (головной) организации; 3) наделяются частью имущества иностранной (головной) организации, которое учитывается на их отдельных балансах и на балансе иностранной (головной) организации; 4) действуют от имени юридического лица; 5) руководители назначаются иностранной (головной) организацией и действуют по выданной доверенности; 6) ответственность за действия филиалов или представительств несет иностранная (головная) организация; 7) сведения о их наличии обязательно должны содержаться в учредительных документах иностранной (головной) организации; 8) осуществляют деятельность в соответствии с российским законодательством. |
||
Различия |
1) аккредитация подразумевает под собой ведение коммерческой деятельности с извлечением прибыли; 2) деятельность филиала иностранного лица включает в себя функции представительства; 3) существуют в основном в нефтяной и газовой промышленности; 4) в случе начала осуществления основной деятельности юридического лица филиал не нуждается в перерегистрации. |
1) аккредитация осуществляется с различными исследовательскими целями, например, для проведения маркетингового изучения рынка. Продвижение бренда, торговой марки, реализация программ по привлечению клиентов являются наиболее распространенными видами деятельности иностранного представительства на территории РФ. 2) согласно действующему законодательству, для осуществления своей деятельности имеет право ввозить без таможенных сборов на территорию РФ все необходимые товары. 3) не попадает под действие российского валютного законодательства. |
|
На практике аккредитация иностранных представительств и филиалов сопряжена с большим количеством процедурных действий и оформлением обширного пакета документов. Все процессуальные действия и форма составления документации должны быть выдержаны в строгом соответствии действующему законодательству.