Практические задания

Задача 1 (МСФО)

Компания «Альфа» продает земельную собственность компании «Бетта», занимающейся инвестициями в недвижимость. Цена продажи земли составляет 30 млн. долларов, рыночная стоимость - 40 млн. долларов. Согласно условиям соглашения, в течение следующих 3 лет «Альфа» имеет право в любой момент выкупить землю обратно по первоначальной цене продажи плюс ежегодная комиссия, которая устанавливается в размере базовой процентной ставки банка (+ 1%). При это «Бетта» не может требовать от «Альфа» обратного выкупа земли.

Каков порядок оценки операции и ее отражения в учете?

Решение

При покупке «Бетта» у «Альфа» земли к ней на 3 года перешел риск падения стоимости ниже 30 млн. долларов. Это компенсируется комиссией в размере базовой процентной ставки банка (+ 1%). При этом «Альфа» при выкупе земельной собственности имеет возможность извлечь выгоду из роста стоимости земли. Обе стороны, скорее всего, ожидали, что земельная собственность будет выкуплена, так как «Альфа» вряд ли продала землю по цене ниже рыночной, а «Бетта» ожидала доход за счет комиссионных платежей. С коммерческой точки зрения «Альфа» получила кредит в размере 30 млн. долларов под залог земельной собственности, т.е. в финансовой отчетности сделка должна быть отражена не по своей юридической форме (как операция купли-продажи), а как привлечение финансирования.

Задача 2 (МСФО)

Допустим, некоторая организация «Альфа» имеет ферму по разведению овец, в которой на 1.01.2011 года было стадо в 50 голов (все овцы двухлетние). На 30.06.2011 года эти овцы принесли потомство в количестве 20 ягнят. На 31.12.2011 года 10 овец было забито на мясо, справедливая стоимость мяса составляет 37 долларов США (за тушу).

В таблице представлена справедливая стоимость овец в расчете на единицу поголовья в течение года.

Дата	Новорожденные ягнята, доллар США	6-месячные ягнята, доллар США	2- летние овцы, доллар США	3- летние овцы, доллар США
01.01.2009	12	13	25	30
30.06.2009	13	14	24	28
31.12.2009	14	18	27	34

Требуется:

а) Определить справедливую стоимость стада овец и стоимость сельхозпродукции (мяса) на 31.12.2011 года. Отдельно раскрыть изменение за счет цены и за счет биологических изменений и выполнить бухгалтерские проводки.

б) Составить упрощенную форму Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Решение

Рассчитаем справедливую стоимость на 31.12.2011 года:

Ягнята (ягнята, родившиеся 30.06.2009, к концу года переводятся в группу 6- месячных): 20 х 18 долларов США = 360 долларов США.

Трехлетние овцы (на начало года все овцы относились к группе двухлетних, к концу года переведены в группу трехлетних овец): 40 х 34 долларов США = 1360 долларов США.

Сельхозпродукция (мясо овец): 10 х 37 долларов США = 370 долларов США.

Итого активов на 31.12.2011 года в балансе будет отражено на сумму 2090 долларов США, в том числе справедливая стоимость стада на 31.12.2011 года (в балансе) будет отражена в сумме 1720 долларов США.

Далее покажем отражение изменения справедливой стоимости активов.

Стоимость ягнят при рождении 20 х 13 долларов США = 260 долларов США

Дебет «Внеоборотные активы»

субсчет «Ягнята»

Кредит «Прибыль», на момент первоначального признания биологического актива (рождение ягнят) 260 долларов США

Определяем изменения в справедливой стоимости по причине биологических изменений (роста).

Ягнята: 20 х (18 – 14) долларов США = + 80 долларов США

Овцы: 50 х (34 – 27) = + 350 долларов США

Итого: + 430 долларов США

Дебет «Внеоборотные активы»

субсчет «Ягнята»

Кредит «Прибыль», от изменений справедливой стоимости биологического актива (за счет биологических изменений) 80 долларов США

Проводка для учета овец аналогична.

Далее определим изменения в справедливой стоимости по причине увеличения цены.

Ягнята: 20 х (14 – 13) долларов США = + 20 долларов США

Овцы: 50 х (27 – 25) = + 100 долларов США

Итого: + 120 долларов США

Дебет «Внеоборотные активы»

субсчет «Ягнята»

Кредит «Прибыль», от изменений справедливой стоимости биологического актива (за счет роста цен на активы) 20 долларов США

В отношении овец проводка аналогична.

Далее признаем сельхозпродукцию (мясо овец) после забоя:

Дебет «Запасы»

субсчет «мясо овец» 370 долларов США

Кредит «Внеоборотные активы»

субсчет «овцы» 340 долларов США

Таким образом, прибыль при признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости составляет 30 долларов США. Итого в отчете о прибылях и убытках за 2011 год будет отражена прибыль в сумме: 260 + 430 + 120 + 30 = 840 долларов США. Выверка балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода: Справедливая стоимость на 01.01.2011 года + (–) изменение по причине колебания цены + (–) изменение по причине биологических изменений ( – ) уменьшение стоимости в связи с забоем скота.

Справедливая стоимость на 31.12.2011 года = (25 х 50) + 260 + 430 + 120 – 340 = 1720 долларов США. Исходя из данного примера, представим упрощенную форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытка в виде таблицы 5 и таблицы 6.

Таблица 5 – Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 года

Наименование статьи	1 января 2011 года	31 декабря 2011 года
АКТИВЫ
Овцы	1250	1360
Ягнята	-	360
Всего биологических активов	1250	1720
Основные средства	1409	1462
Итого внеоборотных активов	2659	3182
Оборотные активы
Запасы	250	370
Денежные средства	100	100
Итого оборотных активов	350	470
Итого активов	3009	3652
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал
Акционерный капитал	1000	1000
Нераспределенная прибыль	865	902
Итого капитала	1865	1902
Краткосрочные обязательства
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, прочая кредиторская задолженность	1144	1750
Итого краткосрочных обязательств	1144	1750
Итого капитала и обязательств	3009	3652

Таблица 6 – Отчет о прибылях и убытках за 2011 год

Наименование статьи	На 31 декабря 2011 года
Справедливая стоимость мяса	370
Прибыль от изменений справедливой стоимости активов за вычетом предполагаемых сбытовых расходов	840
Общая сумма доходов	1210
Использованные материалы	(32)
Расходы на оплату труда	(189)
Амортизационные отчисления	(12)
Прочие операционные расходы	(3)
Прибыль от операционной деятельности	974

Задача 3 (GAAP)

Николай Иванов, лицензированный брокер, решил начать свое собственное дело по торговле недвижимостью. Его компания будет называться «Риэлтерская Компания Николая Иванова». Бизнес будет заключаться в листинге зданий, предназначенных для продажи, их рекламе и их показа покупателям. Комиссионные с каждой сделки будут составлять 6% от суммы сделки.

Бизнес начинается с того, что Николай кладет на имя своей компании $180000 на счет в банке. Следующая операция, проведенная компанией, это покупка земли под офис. Стоимость земли была $141000 и покупка состоялась 3 сентября. 5 сентября появилась возможность купить у «Компании Кент» здание, которое будет перемещено и воздвигнуто на новом месте. Общая стоимость составила $36000, что включает в себя перевозку здания и его возведение на новом месте. Николай счел сделку очень выгодной, т.к. построить новое здание стоило бы приблизительно $80000.Сразу за покупку необходимо уплатить $15000, а остальные $21000 с рассрочкой в 90 дней.

После того как здание было перемещено и воздвигнуто на предназначенном для него участке земли, Николай решил, что участок земли для него слишком велик. Рядом расположенная компания, «Аптека Картера», для расширения зоны для парковки автомобилей, хочет купить небольшой кусок земли. Николай продает небольшой участок по цене $11000. Компания Николая на этой сделки не выигрывает и не теряет ничего, т.к. земля продается по такой же цене за квадратный метр, по какой был куплен весь участок. Авансовый платеж не проводился, однако была достигнута договорённость, что полная сумма будет уплачена в течение 3-х месяцев.

14 сентября за $5400 в кредит у компании «Все оборудование Ирина» был куплен полный набор офисного оборудования.

20 сентября были получены $1500 как первый платеж от компании «Аптека Картера».

30 сентября компания Николая заплатила $3000 компании «Все оборудование Ирина».

Отразить влияние операций на Балансовый отчет «Риэлтерской компании Николая Иванова».

Решение

После того, как Николай положил на имя своей компании $180000 на счет в банке, первая строка баланса будет выглядеть следующим образом:

Балансовый отчет
Активы	Собственный капитал
Касса.......................$180000	СК.................................$180000

Следующая операция, проведенная компанией, это покупка земли под офис. Стоимость земли была $141000 и покупка состоялась 3 сентября. Результат этой операции следующий: с одной стороны, уменьшилась касса, с другой же стороны, новый актив был приобретен - земля. Эта операция будет отражена в отчете следующим образом:

Балансовый отчет
Активы	Собственный капитал
Касса.................$39000 Земля................$141000 Общая сумма....$180000	СК............................$180000 Общая сумма СК......$180000

5 сентября появилась возможность купить у «Компании Кент» здание, которое будет перемещено и воздвигнуто на новом месте. Общая стоимость составила $36000, что включает в себя перевозку здания и его возведение на новом месте. Николай счел сделку очень выгодной, т.к. построить новое здание стоило бы приблизительно $80000.

Сразу за покупку необходимо уплатить $15000, а остальные $21000 с рассрочкой в 90 дней. Касса уменьшилась на $15000, однако новый актив со стоимость в $36000 появился в балансе. Общая стоимость активов увеличилась на $21000, но общая стоимость пассивов тоже увеличилась на $21000.После этой операции балансовый отчет будет выглядеть следующим образом.

Балансовый отчет
Активы	Пассивы & Собственный капитал
Касса...................$24000 Земля...................$141000 Здание.................$36000 Итог.....................$201000	Счет кредитора......................$21000 Собственный капитал..........$180000 Итог......................................$201000

После того как здание было перемещено и воздвигнуто на предназначенном для него участке земли, Николай решил, что участок земли для него слишком велик. Рядом расположенная компания, «Аптека Картера», для расширения зоны для парковки автомобилей, хочет купить небольшой кусок земли. Николай продает небольшой участок по цене $11000. Компания Николая на этой сделки не выигрывает и не теряет ничего, т.к. земля продается по такой же цене за квадратный метр, по какой был куплен весь участок. Авансовый платеж не проводился, однако была достигнута договорённость, что полная сумма будет уплачена в течении 3-х месяцев. При этой транзакции в разделе активов появляется новый раздел «счет дебитора», но стоимость земли уменьшается на ту же сумму. Следовательно, итог баланса не изменился. После этой операции баланс выглядит следующим образом:

Балансовый отчет
Активы	Пассивы & Собственный капитал
Касса.........................$24000 Счет дебитора..........$11000 Земля.........................$130000 Здание.......................$36000 Итог...........................$201000	Счет кредитора.................$21000 СК....................................$180000 Итог................................$201000

14 сентября за $5400 в кредит у компании «Все оборудование Ирина» был куплен полный набор офисного оборудования. В результате этой операции в графе активы добавилась новая строчка «офисное оборудование», а в графе пассивы произошло увеличение строки «счет кредитора». Увеличение активов одновременно повлекло за собой увеличение пассивов. В результате балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:

Балансовый отчет
Активы	Пассивы & Собственный капитал
Касса..................$24000 Счет дебитора....$11000 Земля................$130000 Здание................$36000 Офис.оборуд.......$5400 Итог...................$206400	Счет кредитора...................$26400 СК........................................$180000 Итог.....................................$206400

20 сентября были получены $1500 как первый платеж от компании «Аптека Картера». Это повлекло за собой увеличение «кассы» и уменьшение «счета дебитора». Следовательно, итог активов остался неизменным. После этой операции баланс стал выглядеть следующим образом:

Балансовый отчет
Активы	Пассивы & Собственный капитал
Касса..................$25500 Счет дебитора.....$9500 Земля................$130000 Здание................$36000 Офис.оборуд.......$5400 Итог...................$206400	Счет кредитора.............$26400 СК.................................$180000 Итог...............................$206400

30 сентября компания Николая заплатила $3000 компании «Все оборудование Ирина». Это повлекло за собой уменьшение кассы и счета в пассиве. Но общий итог баланса остался неизменно сбалансированным. После этого баланс выглядит следующим образом:

Балансовый отчет
Активы	Пассивы & Собственный капитал
Касса..................$25500 Счет дебитора.....$9500 Земля................$130000 Здание................$36000 Офис.оборуд.......$5400 Итог...................$203400	Счет кредитора............$23400 СК.................................$180000 Итог...............................$203400

Балансовый отчет представляет собой лишь только бухгалтерское отражение проводимых операций. (Т.е. Активы = Пассивы + Собственный капитал). Кратко все семь операций заключались в следующем:

СЕНТЯБРЬ

1 числа. Начала бизнеса и внесение $180000 на депозит на счет в банке.

2 числа. Покупка земли за $141000.

5 числа. Покупка здания офиса за $36000, при уплате $15000 на месте и $21000 потом.

10 числа. Продажа части земли за $11000 с рассрочкой платежа на три месяца.

14 числа. Покупка в кредит офисного оборудования за $5400.

20 числа. Получена первая часть денег в размере $1500 из $11000.

30 числа. Уплачено $3000 по долгам.

Таблица, приведенная ниже, показывает влияние сентябрьских операций на балансовый отчет. Последняя строка отчета показывает общую сумму на конец сентября.

АКТИВЫ = ПАСС. + СК

	касса	счета дебит.	земля	здание	оборудование для офиса		счета кредит.	Н. Иванов Капитал
сент. 1	+180000	0	0	0	0		0	+180000
сент. 3	-141000		141000
Баланс	39000	0	141000	0	0		0	180000
сент. 5	-15000			+36000	0		+21000
Баланс	24000	0	141000	36000	0		21000	180000
сент. 10		+11000	-11000		0
Баланс	24000	11000	130000	36000	0		21000	180000
сент. 14					+5400		+5400
Баланс	24000	11000	130000	36000	5400		26400	180000
сент. 20	+1500	-1500
Баланс	25500	9500	130000	36000	5400		26400	180000
сент. 30	-3000						-3000
Баланс	22500+	9500+	130000+	36000+	5400+	=	23400+	180000

Государственные доходы - это часть, выделяемая каждым гражданином из своего

имущества для того, чтобы спокойно пользоваться остальным.

Шарль Монтескье