МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ государственнОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧЕРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС» ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Коростелкина, М.В. Васильева

Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов

Рекомендовано редакционно-издательским советом ФГБОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК»

в качестве учебного пособия

Орел, 2011

УДК

ББК

К

Рецензенты:

Доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ

Л.П. Павлова

Доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК»

П.Н. Машегов

Доктор экономических наук, профессор Российского университета кооперации

Т.В. Бодрова

Попова, Л.В.

Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Коростелкина, М.В. Васильева. –Орел: ФГБОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК», 2011. – 253 с.

Опираясь на теоретические основы и современную нормативно-правовую базу, детально рассмотрены принципы организации и ведения бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний в Российской Федерации, а также проанализирована специфика налогообложения деятельности иностранных организаций на территории России.

Предназначено для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей экономических специальностей и научных работников.

УДК

ББК

Содержание

Раздел 1: Организация и методология бухгалтерского учёта в представительствах и филиалах иностранных компаний 10

Тема 1 Организация и методология бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний 10

1 Особенности бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний 10

Рисунок 1.5 – Особенности бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранной компании, действующих на территории РФ 20

2 Налоговая и бухгалтерская учетные политики иностранных организаций 21

3 Порядок формирования бухгалтерской и налоговой отчетности иностранных организаций 28

Контрольные вопросы 42

10. Каков порядок формирования налоговой отчетности иностранных организаций? 42

Тестовые задания 42

Практические задания 46

ЗАДАЧА 1. 46

Тема 2 Особенности ведения бухгалтерского учета в соответствии с мсфо и gaap и взаимодействие с налоговой системой 51

1 Общая цель, принципы и порядок подготовки отчетности в формате МСФО 51

2 Концепции, стандарты и принципы построения международной системы бухгалтерского учета GAAP 65

В настоящее время среди международных стандартов финансовой отчетности большое распространение получили общепринятые учетные принципы GAAP. 65

Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета) – западная система стандартов и принципов финансового учета. Существуют две ее разновидности: 65

1. Система стандартов и принципов финансового учета, используемых в США - ГААП (US GAAP). 65

В данном случае разработкой стандартов занимается: 65

1) Американский Институт Сертифицированных Независимых Бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA). 65

2) Комитет по Стандартам Финансового Учета (Financial Accounting Standards Board – FASB). Положения о стандартах финансовой отчетности издаются FASB и считаются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета. FASB также издает трактовку принципов, которые представляют собой модификацию или уточнение существующих стандартов. Трактовка принципов имеют силу стандартов. 65

3) Государственная комиссия по бухгалтерскому учету – Governmental Accounting Standard Board (GASB). Занимается государственной и местной отчетностью. 65

2. Система стандартов и принципов финансового учета, используемых в Великобритании - ГААП (UK GAAP). 65

В рамках нее выделяют: 65

1) SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положение о стандартной практике ведения бухгалтерского учета); 65

2) FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности). 65

Разработкой ГААП в Великобритании занимается: 65

1) Financial Reporting Council (FRC) – совет по финансовой отчетности. 66

2) Accounting Standard Board (ASB) – совет по учетным стандартам. 66

Американским Комитетом по Стандартам Финансового Учета разработаны основополагающие принципы финансового учета, на которых строятся все учетные стандарты. Они называются положениями о концепциях финансового учета. За период с 1978 по 1985 год выпущено шесть положений. В настоящее время из них действуют пять: 66

- Положение 1 «Цели составления финансовой отчетности коммерческими организациями»; 66

- Положение 2 «Качественные характеристики финансовой информации»; 66

- Положение 4 «Цели составления финансовой отчетности некоммерческими организациями»; 66

- Положение 5 «Принципы отражения и оценки информации в финансовой отчетности коммерческих организаций»; 66

- Положение 6 «Элементы финансовой отчетности» (заменило действовавшее ранее Положение 3). 66

Эти положения являются основой для разработки стандартов финансового учета и отчетности. 66

Наиболее важным для рассмотрения является содержание положений 1 и 2. 66

В Положении 1 цели составления финансовой отчетности и ее пользователи определены следующим образом: «Финансовая отчетность должна обеспечивать полезной информацией реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для принятия решений об инвестировании, кредитовании и др. Информация должна быть исчерпывающей и доступной для восприятия. Информация финансовой отчетности должна помочь инвесторам, кредиторам и другим пользователям в определении сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных средств от дивидендов или процентов, выручки от продаж, размера и срока платежей за ценные бумаги или по ссудам. Финансовая отчетность должна обеспечивать пользователей информацией о размерах и времени прироста денежных средств данного предприятия. Отчетность должна содержать информацию о ресурсах и обязательствах предприятия и о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют эти ресурсы и обязательства». 66

Таким образом, основной целью составления финансовой отчетности коммерческими компаниями за рубежом является формирование информации, необходимой для принятия решений об инвестициях и кредитах. Ориентация в основном на удовлетворение потребностей внешних пользователей вытекает из особенностей работы большинства американских корпораций. Наличие денежных средств у предприятия в США напрямую связано с рыночной стоимостью выпущенных данным предприятием ценных бумаг. Потребность в оборотных средствах удовлетворяется за счет кредитов банка, а возможность получения кредита прямо связана с финансовым состоянием предприятия. 67

Российские предприятия пока что больше рассчитывают на другие способы финансирования и кредитования (наличие связей, близость к органам власти, возможность получения льготных кредитов и налоговых льгот и т.п.). 67

Соответствующие расхождения в целях и задачах учета и составления отчетности представлены в таблице 2.9. 67

Таким образом, пройдя все этапы, получается отчетность, соответствующая западной системе стандартов и принципов финансового учета GAAP. Это обеспечивает свободный доступ отечественным предприятиям на международные рынки капитала, размещение акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов. 83

3 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в странах, применяющих МСФО и GAAP 83

4 Особенности взаимодействия системы налогообложения и бухгалтерского учета в России при переходе на МСФО 102

Контрольные вопросы 121

Тестовые задания 122

Практические задания 125

Оборотные активы 129

Итого активов 129

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 130

Капитал 130

Краткосрочные обязательства 130

Итого капитала и обязательств 130

Прибыль от операционной деятельности 130

После того, как Николай положил на имя своей компании $180000 на счет в банке, первая строка баланса будет выглядеть следующим образом: 132

Следующая операция, проведенная компанией, это покупка земли под офис. Стоимость земли была $141000 и покупка состоялась 3 сентября. Результат этой операции следующий: с одной стороны, уменьшилась касса, с другой же стороны, новый актив был приобретен - земля. Эта операция будет отражена в отчете следующим образом: 132

5 сентября появилась возможность купить у «Компании Кент» здание, которое будет перемещено и воздвигнуто на новом месте. Общая стоимость составила $36000, что включает в себя перевозку здания и его возведение на новом месте. Николай счел сделку очень выгодной, т.к. построить новое здание стоило бы приблизительно $80000. 132

Сразу за покупку необходимо уплатить $15000, а остальные $21000 с рассрочкой в 90 дней. Касса уменьшилась на $15000, однако новый актив со стоимость в $36000 появился в балансе. Общая стоимость активов увеличилась на $21000, но общая стоимость пассивов тоже увеличилась на $21000.После этой операции балансовый отчет будет выглядеть следующим образом. 132

20 сентября были получены $1500 как первый платеж от компании «Аптека Картера». Это повлекло за собой увеличение «кассы» и уменьшение «счета дебитора». Следовательно, итог активов остался неизменным. После этой операции баланс стал выглядеть следующим образом: 134

Балансовый отчет представляет собой лишь только бухгалтерское отражение проводимых операций. (Т.е. Активы = Пассивы + Собственный капитал). Кратко все семь операций заключались в следующем: 135

Раздел 2: Специфика налогообложения нерезидентов 138

Тема 3 Особенности учета иностранной организации в налоговых органах РФ и представления налоговой отчетности 138

1 Аккредитация постоянного представительства иностранной организации 138

2 Регистрация и постановка на учет в налоговых органах 143

3 Открытие счетов иностранными представительствами в коммерческих банках 149

4 Порядок представления налоговой отчетности иностранными юридическими лицами 160

Контрольные вопросы 168

Тестовые задания 169

Практические задания 172

Тема 4 Специфика налогообложения нерезидентов 178

1 Понятие и виды деятельности иностранных организаций 178

2 Деятельность нерезидентов, приводящая к образованию постоянного учреждения 185

3 Деятельность нерезидентов, не приводящая к образованию постоянного учреждения 192

Контрольные вопросы 201

Тестовые задания 202

Практические задания 206

Тема 5 Правовые основы налогообложения деятельности иностранных организаций 211

1 Особенности российского налогового законодательства при налогообложении деятельности нерезидентов 211

2 Особенности международного налогового законодательства при налогообложении деятельности нерезидентов 219

Контрольные вопросы 235

Тестовые задания 235

Практические задания 239

Тема 6 Общие принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в РФ 245

1 Определение объекта налогообложения 245

2 Доходы, отнесенные к постоянному представительству 247

3 Расходы постоянного представительства 254

4 Определение налогооблагаемой прибыли 260

5 Порядок расчета и сроки уплаты налога 266

6 Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранных организаций 269

Контрольные вопросы 272

Тестовые задания 272

Практические задания 276

Тема 7 Специфика налогообложения прибыли иностранных организаций в РФ 285

1 Принципы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ 285

2 Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке 289

3 Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ 294

Контрольные вопросы 303

Тестовые задания 304

Практические задания 308

Тема 8 Особенности удержания НДС у иностранных организаций 314

1 Анализ положений законодательства по НДС, регулирующих порядок применения НДС при осуществлении операций между иностранными и российскими организациями 314

2 Понятие и порядок определения места реализации работ, услуг для целей НДС 317

Контрольные вопросы 341

Тестовые задания 342

Практические задания 345

Тема 9 Специфика обложения налогом на имущество организаций нерезидентов в РФ 348

1 Объект обложения налогом на имущество у иностранных организаций 348

2 Определение налоговой базы по налогу на имущество иностранных организаций 351

3 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций 358

Контрольные вопросы 362

Тестовые задания 363

Практические задания 367

Раздел 3 Особенности документальной проверки соблюдения налогового законодательства иностранными юридическими лицами 369

Тема 10 Особенности документальной (выездной) проверки соблюдения налогового законодательства иностранными юридическими лицами 369

1 Основные требования к налоговому учету в отделениях иностранных юридических лиц на территории РФ 370

2 Проверка налоговой отчетности иностранных организаций 372

3 Состав и содержание акта выездной (документальной) проверки иностранной организации 381

Контрольные вопросы 387

Тестовые задания 387

Практические задания 390

Список литературы 393

Налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не тому, чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его.

Екатерина II

Раздел 1: Организация и методология бухгалтерского учёта в представительствах и филиалах иностранных компаний

Тема 1 Организация и методология бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний