7. Застосування вибіркових методів дослідження в аудиті

Застосування вибіркового методу в аудиті описано у Міжнародному стандарті аудиту ISA 530 «Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки», який є основним нормативним актом з питань вибірок в аудиті і визначає аудиторську вибірку як «застосування аудиторських процедур до менш ніж 100% облікових записів (елементів вибірки) в межах залишку на рахунку або класу операцій так, що всі елементи мають шанс бути вибраними».

Рівень надійності (РНад) знаходиться в прямій залежності від ризику невиявлення, інакше кажучи:

РНад = 1 – РН

Коефіцієнт надійності знаходиться по наступній формулі:

КН =| ln(1 - РНад/100) |

де ln - натуральний логарифм числа.

Для знаходження обсягу (кількості елементів) вибірки рекомендується використовувати наступну формулу:

ОВ = КН х КС,

де ОВ - обсяг вибірки;

КН - коефіцієнт надійності;,

КС - коефіцієнт сукупності. Коефіцієнт сукупності знаходиться по наступній формулі:

КС = (ОС - НБ - КЛ) / СТ

де ОС - грошове вираження загального обсягу сукупності;

НБ - сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості;

КЛ - сумарне грошове значення ключових елементів;

СТ - ступінь точності.

Для того, щоб знайти значення ОС, необхідно підсумовувати грошові значення, вказані в загальній сукупності (наприклад, суми в рахунках-фактурах).

Підрахунок сумарних грошових значень в цьому випадку робиться аналогічно. До елементів найбільшої вартості відносяться елементи, вартісне значення яких перевищує ступінь точності.

До ключових елементів відносяться такі елементи (документи, операції), які з великою вірогідністю містять відхилення. Такі елементи визначаються аудитором самостійно, виходячи з професійної думки і інформації, що є у розпорядженні аудитора.

Ступінь точності визначається на етапі планування, а саме при розрахунку рівня суттєвості.

Наприклад, необхідно розрахувати обсяг вибірки для перевірки дебіторів.

Ризик невиявлення був розрахований в таблиці 6 і переноситься до таблиці 7. Грошове вираження загального обсягу сукупності вибирається у відповідності до варіанту згідно розрахунків, виконаних в таблиці 2. Сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості приймається умовно на рівні 70-75% від грошового вираження загального обсягу сукупності. Сумарне грошове значення ключових елементів приймається умовно на рівні 10-15% від грошового вираження загального обсягу сукупності. Ступінь точності складає 75% від рівня суттєвості, величина якої розрахована в таблиці 2. Коефіцієнт сукупності і обсяг вибірки розраховують відповідно до вищенаведених формул.

Таблиця 7.1. – Розрахунок обсягу вибірки при мінімальному значенні ризику

Показник	Значення
Ризик невиявлення	0,0405
Рівень надійності (РНад)	0,9595
Коефіцієнт надійності	3,2065
Грошове вираження загального обсягу сукупності, тис.грн.	147256
Сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості, тис.грн.*	106024,32
Сумарне грошове значення ключових елементів, тис.грн.**	17670,72
Ступінь точності	1337,4
Коефіцієнт сукупності **	20
Обсяг вибірки (не менше), елементів	64
* прийнятий умовний відсоток 72% від грошового вираження загального обсягу сукупності
** прийнятний умовний відсоток 12% від грошового вираження загального обсягу сукупності
*** складає не менше 10 і не більше 35

Таблиця 7.2. – Розрахунок обсягу вибірки при середньому значенні ризику

Показник	Значення
Ризик невиявлення	0,1012
Рівень надійності (РНад)	0,8988
Коефіцієнт надійності	2,2907
Грошове вираження загального обсягу сукупності, тис.грн.	147256
Сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості, тис.грн.*	106024,32
Сумарне грошове значення ключових елементів, тис.грн.**	17670,72
Ступінь точності	1337,4
Коефіцієнт сукупності **	20
Обсяг вибірки (не менше), елементів	46
* прийнятий умовний відсоток 72% від грошового вираження загального обсягу сукупності
** прийнятний умовний відсоток 12% від грошового вираження загального обсягу сукупності
*** складає не менше 10 і не більше 35

Таблиця 7.3. – Розрахунок обсягу вибірки при максимальному значенні ризику

Показник	Значення
Ризик невиявлення	0,2024
Рівень надійності (РНад)	0,7976
Коефіцієнт надійності	1,2296
Грошове вираження загального обсягу сукупності, тис.грн.	147256
Сумарне грошове значення елементів найбільшої вартості, тис.грн.*	106024,32
Сумарне грошове значення ключових елементів, тис.грн.**	17670,72
Ступінь точності	1337,4
Коефіцієнт сукупності **	20
Обсяг вибірки (не менше), елементів	25
* прийнятий умовний відсоток 72% від грошового вираження загального обсягу сукупності
** прийнятний умовний відсоток 12% від грошового вираження загального обсягу сукупності
*** складає не менше 10 і не більше 35

Висновок: при зменшенні значення ризику зменшується обсяг вибірки даних із загальної сукупності.