Основные предпосылки анализа безубыточности.
Маржинальный анализ – анализ безубыточности или содействие доходу играет большую роль. Его методика базируется на изучении трех главных показателей: издержек, объема производства (реализации), прибыли; а также прогнозировании каждого из показателей при заданном значении других.
Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от их эластичности к деловой активности предприятия на переменные (пропорциональные), постоянные (непропорциональные), используя категорию маржи покрытия.
Маржа покрытия (валовая маржа, сумма покрытия, маржинальный доход)= выручка – переменные издержки. Она включает постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получение прибыли от производственной деятельности.
Маржинальный анализ позволяет:
Более точно исчислять влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования его величины.
Определять критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов.
Установить зону безопасности (безубыточности) предприятия.
Исчислять необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли.
Точнее оценить эффективность производства отдельных видов продукции и отдельных сегментов предприятия.
Обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектов деталей с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
Показатели маржинального дохода и его модификации.
Маржа покрытия – разность между выручкой и переменными затратами на реализацию продукции. С ее помощью можно правильнее ранжировать отдельные виды продукции и отдельные сегменты предприятия по уровню рентабельности. Это основа для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом, для обоснования оптимальных вариантов различных управленческих решений.
Маржа покрытия на одну единицу продукции показывает вклад единицы продукции в общую сумму маржинальной прибыли, которая является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли. Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов отражает финансовый результат от операционной деятельности: П=МП-А
Если МП<А, то предприятие несет убытки, если МП>А, то предприятие получает прибыль, если МП=А, то финансовый результат равен нулю (безубыточное производство).
Для факторного анализа изменения ее величины можно использовать следующие модели:
На одну единицу продукции (удельная маржинальная прибыль)
На весь объем продаж I-го вида продукции
В целом по предприятию
Где МП – сумма маржи покрытия; Р – цена единицы продукции; b – переменные затраты на одну единицу продукции(усеченная с/с); VРП – физический объем реализации продукции; – удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме продаж.
Определение усеченной себестоимости по переменной части затрат и маржи покрытия по каждому виду продукции позволяет более правильно определить доходность и его вклад в генерирование общей маржи покрытия и прибыли предприятия по сравнению с традиционным методом калькуляции полной себестоимости продукции. При полной калькуляции допускается значительное искажение ее уровня вследствие того, что трудно правильно выбрать базу распределения расходов. В результате себестоимость одних видов явно завышается, других – занижается.
Таким образом показатель маржи покрытия в процентах к выручке (маржинальная рентабельность) – важнейший инструмент в принятии решений.
Если предприятие увеличит продажи продукции с более высокими значениями этого показателя, то оно получит более высокую сумму покрытия (сумму прибыли), поэтому планирование производства и сбыта должно быть ориентировано на этот критерий с целью достижения оптимального финансового результата, особенно большое значение имеет многоуровневый порядок расчета маржи покрытия, когда постоянные затраты периодов рассчитываются по местам их возникновения: для каждого вида продукции, общий для нескольких однородных видов продукции, общий для структурного подразделения, общий для предприятия в целом.
Многоступенчатый порядок определения финансового результата:
Выручка нетто от реализации - переменные затраты на конкретные виды продукции = маржа покрытия N1; маржа покрытия N1 – постоянные затраты на конкретные виды продукции = маржа покрытия N2; маржа покрытия N2 – постоянные расходы относительно к нескольким видам = маржа покрытия N3; маржа покрытия N3 – общие постоянные расходы структурных подразделений = маржа покрытия N4; маржа покрытия N4 – общие для предприятия постоянные расходы = финансовые результаты предприятия.