Тема 4:Учет экспортных и импортных операций

1. Учет экспортных операций

2. Учет операций по импорту

1. Основанием для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции.

Учет реализации экспортной продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов.

Если в учете организации определено, что моментом реализации экспортной продукции является момент отгрузки ее покупателю, то операции по реализации отражаются в том отчетном периоде, в котором произошла отгрузка. Это означает, что налоги, связанные с реализацией экспортной продукции, а также финансовые результаты, отражаются независимо от того, когда поступила выручка.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отражается выручка в иностранной валюте по мере отгрузки продукции, пересчитанная в рубли по курсу НБ на дату предъявления покупателю расчетных документов	62	90 (91)
2	Отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции	90 (91)	43 (08,10)
3	Начислен таможенный платеж Уплачен таможенный платеж	44 76,68	76,68 51,52
4	Начислены расходы по транспортировке, экспедированию продукции	44	76
5	Списаны командировочные расходы	90	44
6	Списаны управленческие расходы	90	26
7	Начислены налоги и сборы из выручки	90	68
8	Отражается финансовый результат от реализации экспортной продукции прибыль убыток	90 99	99 90
9	Поступила выручка в иностранной валюте, пересчитанная по курсу НБ на дату поступления денежных средств	52, 50	62
10	Отражается курсовая разница положительная отрицательная	62 91	91 62

Учет реализации экспортной продукции по мере оплаты

При таком варианте учета отражение и уплата налогов из выручки, финансового результата осуществляется в момент поступления денег от покупателя.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции	45	43
2	Начислены таможенные пошлины и таможенные сборы	44	76,68
3	Начислены расходы по транспортировке, экспедированию, страхованию	44	76
4	Поступила от покупателя выручка на валютный счет по контрактной стоимости по курсу НБ на дату таможенного оформления или отгрузки	52	90
5	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90	45
6	Списана сумма коммерческих расходов	90	44
7	Списаны управленческие расходы	90	26
8	Начислены налоги из выручки	90	68
9	Отражается финансовый результат прибыль убыток	90 99	99 90

Курсовые разницы при учете по оплате не возникают!

При реализации внеоборотных активов составляют следующие записи

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Списывается остаточная стоимость при реализации ОС	45	47
2	Отгружен объект ОС покупателю	91	45
3	Поступила выручка по курсу НБ на дату таможенного оформления или отгрузки	52	91

Если документ, подтверждающий экспортную сделку и документы о поступлении валюты на счет имеются в наличии, то НДС подлежит зачету Дт 68 Кт 18

Учет предварительной оплаты экспортной продукции

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Поступили денежные средства в иностранной валюте в порядке предоплаты, пересчитанные по курсу НБ на дату поступления	52	62
2	По мере отгрузки валютная выручка пересчитывается в белорусские рубли по курсу НБ на дату отгрузки	62	90
3	Отражается курсовая разница при переоценке задолженности положительная отрицательная	91 62	62 91

2. Товары (41), предназначенные для реализации отражаются в бухгалтерском учете по покупным или продажным ценам. Как правило, по покупным ценам учет ведут организации оптовой торговли.

Условно учет импорта можно разделить на 3 этапа:

• Приобретение импортных товаров

• Реализация импортных товаров через торговую сеть за белорусские рубли

• Расчет с нерезидентами за импортные товары

Покупная стоимость складывается из контрактной стоимости + все расходы, относимые на стоимость товара (Дт 41 Кт 60,76)

Если часть расходов по приобретению (например транспортные) относятся на счет 44, то они не включаются в покупную стоимость.

Учет импорта по покупным ценам

При реализации импортных товаров на территории РБ за белорусские рубли издержки обращения по доставке, хранению товара и другие расходы отражаются Дт 44 Кт 76

Вариант реализации по отгрузке:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	На сумму отпускной стоимости импортного товара	62	90
2	Списаны издержки обращения	90	44
3	Списана покупная цена импортного товара	90	41

Вариант учета реализации по оплате:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	На сумму выручки от реализации импортных товаров	51	90
2	Списаны издержки обращения	90	44
3	Списана покупная стоимость товаров отгруженных	45	41
4	Списана покупная стоимость реализованных товаров	90	45

Особенностью учета товаров по покупным ценам является то, что выручкой от реализации считается валовый доход (ВД)

ВД=продажная стоимость товара – покупная стоимость товара

При налогообложении выручки составляется проводка Дт 90 Кт 68

От стоимости реализованных товаров исчисляется НДС, от валового дохода – акциз.

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Финансовый результат отражается	90 99	99 90
2	Налог на прибыль	99	68
3	Расчет с нерезидентами за именные товары	60,76	62
4	Переоценка кредиторской задолженности в иностранной валюте положительная отрицательная	91 60,76	60,76 91

Учет импортных товаров по продажным ценам

Если импортный товар реализуется поштучно, в розницу, мелкими партиями, то его реализуют с наценкой, т.е. по продажным ценам.

При этом разница между продажной и покупной стоимостью является торговой наценкой и учитывается на счете 42.

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Оприходованы импортные товары по контрактной стоимости по курсу НБ на дату таможенного оформления либо оприходования	41	60, 76
2	Отражается таможенный сбор за таможенное оформление	41	76
3	Отражается таможенная пошлина	41	68
4	Отражается ввозной НДС	18	68
5	Отражается сумма акциза	41	68
6	Отражаются расходы по транспортировке и страхованию	41	76

Одновременно при оприходовании импортных товаров на сумму торговой наценки

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	На сумму торговой наценки	41	42/1
2	На сумму НДС	41	42/3

Учет операций по импорту товаров, работ, услуг

Импорт – принятие резидентом РБ товаров, выполненных работ, выполненных работ, услуг на возмездной основе от нерезидентов РБ

Для проведения ВЭД требуется лицензия, т.е. разрешение на осуществление внешнеторговых операций. Товары пропускаются через границу при условии предоставления на таможни лицензии, контракта (договора) с иностранной фирмой, товаросопроводительных документов, грузовой таможенной декларации, статической декларации, уплаты таможенной пошлины и установленных таможенных налогов и сборов. Таможенная пошлины взимается в зависимости от таможенной стоимости товара или его количества по ставкам установленным Совмином РБ. Помимо пошлины взимаются сборы за таможенное оформление товаров, их хранение, выдачу таможенных документов и оказание других услуг.

Учет импортного имущества ведется по поставщикам, контрактам, видам ценностей и партиям груза. Расчеты за импортные операции ведется на счете 60 или 76. Покупная стоимость импортного имущества, работ, услуг определяется путем пересчета их валютной стоимости в рубли по официальному курсу на дату таможенного оформления груза, а при отсутствии границы – на дату фактического принятия грузов указанную в ТТН и на дату фактического выполнения работ, оказания услуг указанную в акте выполненных работ оказанных услуг.

1. На валютную контрактную стоимость поступившего имущества по официальному курсу на дату совершения операции: д-т 07,08,10,20,41 к-т 60,76

2. На сумму НДС импортного имущества из РФ (когда нет таможни) и других государств, в торговых отношениях с которыми применяется принцип взимания косвенных налогов по стране назначения: д-т 18 к-т 68

3. Если товар поступает через таможню, то НДС уплачивается на таможне д-т18 к-т60,76 ; дт60,76-кт51

4. На сумму акцизов по подакцизным товарам, таможенных пошлин, сборов и других расходов по доставке импортных ценностей д-т 07,08,10,41 к-т51,52,76

5. На сумму начисленных иностранным поставщикам % по коммерческим кредитам и выданным им векселям д-т 07,08,10,91 к-т60,76

6. Последующая оплата контрактной стоимости поступившего имущества д-т60,76 к-т52 (по курсу на день перечисления)

7. На положительную курсовую разницу по валютной кредиторской задолженности д-т 91 к-т60,76

8. На отрицательную – обратная

Если по условию контракта предусмотрена предоплата, перечисление аванса или предоставление аккредитива в валюте, то в учете импортера:

1. На сумму перечисленной валюты по официальному курсу на день перечисления д-т60, 55\1 к-т52

2. На положительную курсовую разницу при переоценки средств в аккредитиве и при переоценке дебиторской задолженности д-т 60, 55\1 к-т91; отрицательная – обратная проводка.

3. Поступление товарно-материальных ценностей д-т07,08,10 к-т 60,76

4. НДС дт18 кт60,76

5. Погашение валютного долга минус аванс д-т60,к-т52 по курсу на день погашения

6. Оплата долга с аккредитива д-т60к-т55\1