Департамент образования г. Москвы

Государственное Бюджетное Образовательное Учреждение Среднего Профессионального Образования

Финансовый колледж №35

Выпускная квалификационная работа на тему:

«Анализ и пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей»

Выполнила:

студентка группы ДН - 49

Орлова Василиса Михайловна

Научный руководитель: к.э.н., доцент

Скрынченко Б.Л.

г. Москва, 2012 г.

Оглавление

Введение…………………………………………………………………….………3

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей……………………………….…………………………………8

1. Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности. Роль индивидуального предпринимательства в экономике…………………………………………………………………….8

2. Нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей………………………………………………………….12

3. Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей………18

Глава 2. Анализ налогового бремени индивидуальных предпринимателей…………………………………………………………………31

2.1. Анализ особенностей налогообложения предпринимательской деятельности………………………………………………………………………31

2.2. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения ИП как элемента малого предпринимательства…………..33

2.3. Сопоставление величины налогового бремени индивидуального предпринимателя и общества с ограниченной ответственностью……………52

Глава 3. Совершенствование налогообложения индивидуальных предпринимателей………………………………………………………………...59

3.1. Основные проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути их решения…………………………………………………………………59

3.2.Рекомендации по совершенствованию налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности…………………………………………….88

3.3. Совершенствование законодательной базы……………………………….93

Заключение………………………………………………………………………...101

Список использованной литературы…………………………………………….114

Приложения

Введение

Динамично реагируя на конъюнктуру рынка, индивидуальное предпринимательство активизирует структурную перестройку отраслей экономики, решает многие региональные задачи, создает дополнительные рабочие места. Опираясь на всю систему экономических интересов, государство может создать условия для более эффективного развития экономики, прежде всего посредством изменения налоговой системы, превратив её в действенный механизм развития производства. Это является необходимым условием повышения предпринимательской активности.

Повышение активности предпринимательской деятельности выступает фактором наращивания национального богатства и увеличения объема налоговых поступлений. В связи с этим, для России особенно актуальна проблема оптимизации соотношения интересов государства и плательщиков налогов. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Усилия государства направлены на то, чтобы получить от налогоплательщика все, что положено по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. Отсюда ежегодные многочисленные поправки в налоговое законодательство, приводящие к нестабильности правового налогового поля функционирования предприятий и индивидуальных предпринимателей. В то же время государство заинтересовано в развитии предпринимательской деятельности, поскольку она выступает условием роста поступления доходов в бюджеты всех уровней. Противоречия между интересами государства и предпринимателя должны решаться, прежде всего, путем совершенствования налоговой системы на основе всестороннего учета прямых и обратных связей в системе «предприниматель - государство».

Актуальность темы дипломной работы обусловливается необходимостью изменений финансовой политики государства в отношении малого предпринимательства в целом и индивидуальной предпринимательской деятельности в частности.

Дальнейшее развитие российской экономики во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы, умелым налоговым регулированием предпринимательской активности. Недопустимо недооценивать регулирующую функцию налогов, эффективное использование которой позволяет увеличивать доходы бюджета, привлекать дополнительные инвестиции для развития производства, воздействовать на структурную перестройку экономики.

Зарубежный и отечественный опыт показывают, что снижение налоговой нагрузки на субъекты рыночной экономики способствует расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений в бюджет. Но эффект от уменьшения налогового пресса наступает не сразу, а по истечении определенного времени. Следует учитывать, что снижение налогов может первоначально привести к резкому снижению налоговых поступлений в бюджет.

Все это свидетельствует о том, что исследование проблемы влияния налоговой системы на предпринимательскую активность и ее важную сферу - индивидуальную предпринимательскую деятельность, анализ действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей является важной составной частью в системе решения задач роста темпов экономического развития.

Научная новизна исследования заключается в обосновании системы эффективного налогового воздействия на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности и конкретных рекомендациях по его совершенствованию.

Теоретическая и практическая значимость проводимого исследования определяется направленностью работы на решение актуальных вопросов развития и повышения эффективности индивидуальной предпринимательской деятельности в России, налогового стимулирования частного сектора экономики на основе выявления специфики налогообложения индивидуальных предпринимателей и региональных особенностей его развития, использовании выводов и предложений, обоснованных в работе, в процессе дальнейшего совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

Степень разработанности проблемы. О социально-экономическом содержании влияния налогов на экономические процессы писали такие видные исследователи как А. Вагнер, Ф. Кенэ, Д. Милль, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смит, Ж. Сисмонди.

Развитие российской школы налоговедения связано с работами таких видных экономистов: Ф.А. Менькова, А.Соколова, В.Н. Твердохлебова, Н.Тургенева. В работах И.А. Горского, Л.Н. Лыковой, Д.С. Львова, Б.А. Рогозина, А.В. Сигиневича, В.А. Тура и других. Предлагаются различные варианты использования налогов как регуляторов экономики. В последние годы существенный вклад в разработку проблем налогового реформирования вносят такие российские экономисты как: А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков, А.Ф. Полторак, Б.Е. Пеньков, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и другие.

Проблемы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности исследуются в трудах С.Н. Блохина, В.В. Волгина, А.В. Нетесова. В тоже время проблема оптимизации воздействия налогообложения на индивидуальную предпринимательскую деятельность исследована еще недостаточно.

Многообразие существующих подходов, дискуссионный характер теоретико-практических положений о применении налогов в сфере индивидуального предпринимательства, их роли в экономической системе и в развитии экономики отражают трудности становления в России системы налогообложения, адекватной эффективной рыночной экономике и необходимости роста темпов развития.

Объектом исследования в данной дипломной работе является система налогообложения предпринимательской деятельности в российской экономике.

Предметом исследования выступают социально-экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия налоговой системы с субъектами индивидуальной предпринимательской деятельности.

Цель исследования состоит в решении комплекса задач, связанных с обоснованием путей эффективного воздействия налогов на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности на основе анализа существующей системы налогообложения индивидуального предпринимательства, определения путей развития эффективной налоговой политики в этой сфере и ее влияния на рост предпринимательской активности.

Для реализации данной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

• исследовать современные тенденции развития налоговой системы во взаимосвязи с ее влиянием на функционирование индивидуальной предпринимательской деятельности; выявить достоинства и недостатки использования особых режимов налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности на основе проведения сравнительного анализа;

• провести развернутый анализ международного опыта налогообложения индивидуальных предпринимателей и возможных подходов к дальнейшему развитию налогообложения в данной сфере; выявить возможные проблемы в сфере налогообложения индивидуальных предпринимателей;

• обосновать возможные пути снижения налогового бремени на субъекты индивидуальной предпринимательской деятельности; раскрыть основные пути совершенствования механизма налогового стимулирования индивидуальных предпринимателей, внести рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков в сфере налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

Теоретико-методологической базой исследования выступает диалектико-аналитический подход, позволяющий вскрыть глубинные процессы в экономических явлениях, работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам налогообложения, налогового стимулирования индивидуальной предпринимательской деятельности.

В работе использованы официальные документы Правительства Российской Федерации, информационные материалы Государственного Комитета по статистике РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, отчетно-аналитическая информация Министерства по налогам и сборам РФЭ, различные нормативно-правовые документы, информационные ресурсы сети Internet.

Основные положения исследования, выносимые на защиту:

• Необходимость построения новой системы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности, основанной на наиболее полном сочетании интересов предпринимателей и государства. Создание такой системы базируется на сравнительном анализе использования специальных режимов налогообложения и выявлении налоговых факторов, положительно и отрицательно воздействующих на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности.

• Обоснование необходимости путей эффективного совершенствования и дальнейшего развития специальных налоговых режимов наиболее адекватных индивидуальному предпринимательству, так как именно они в наибольшей мере отражают специфику индивидуальной предпринимательской деятельности и особенности построения системы её налогообложения.

• Методологические обоснования и методические подходы к формированию новой патентной системы налогообложения, комплексно воздействующей на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности. При этом основными принципами данной системы налогообложения являются уплата единого налога (патентного платежа), простота, стабильность и разумный уровень налоговой нагрузки, учитывающий особенности регионов, оптимальное сочетание интересов предпринимателей, регионов и государства в целом.

Структура дипломной работы определена ее целями и задачами, и состоит из: введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей 1.1. Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности. Роль индивидуального предпринимательства в экономике

На сегодняшний день в мире не существует общепринятого определения предпринимательства. По мнению американских ученых Р. Хизрича и М. Питерса, в XVIII в. предприниматель (антрепренер) - это лицо, заключившее с государством контракт, стоимость которого оговорена заранее. Такой человек берет на себя всю полноту финансовой ответственности за выполнение условий контракта, но если ему удается уложиться в сумму, меньшую оговоренной, то разницу он присваивает.¹

Первым ученым-экономистом, разработавшим одну из первых концепций предпринимательства, является Ричард Кантильон (1680-1734), по определению которого предприниматель - это человек, действующий в условиях риска.² Кантильон является родоначальником тезиса о предпринимателе как о хозяйствующем субъекте, принимающем на себя обязанность несения различных рисков из-за неопределенности исхода экономической деятельности.

Значительный вклад в разработку теории предпринимательства внёс А. Смит (1723-1790). В классическом произведении «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он анализировал важнейшие проблемы развития экономики, считая, что экономика — это система, в которой действуют объективные экономические законы, поддающиеся познанию. Предприниматель, по Смиту, - это собственник капитала, который ради реализации какой-то коммерческой идеи и получения прибыли идет на экономический риск.³

Предпринимательство представляет собой форму участия индивида в общественном производстве и способ получения финансовых средств для обеспечения жизнедеятельности его самого и членов его семьи.⁴

Предпринимательство выполняет следующие функции:

1) Социальную. Каждый гражданин может проявить свой индивидуальный талант для организации своего дела, соответственно проявляя экономическую активность как форму существования свободной личности;

2) Созидательную. Предприниматель создает новые материальные и нематериальные блага для общества, а также новые рабочие места;

3) Организаторскую. Предприниматель организует производство: определяет тактику и поведение фирмы на рынке; решает вопросы управления, координации, стратегии ведения бизнеса; рискует и берёт на себя ответственность за начатое дело;

4) Новаторскую. Предприниматель осуществляет деятельность, направленную на поиск всего нового, находясь в творческой активности, для того чтобы быть конкурентоспособным, внедряет новейшие технологии, новые формы организации труда и производства.⁵

Субъектами предпринимательской деятельности могут быть:

1) Физические лица:

• Граждане РФ

• Граждане иностранных государств

• Лица без гражданства

2) Юридические лица

3) Государство

Объектом предпринимательской деятельности может быть любая деятельность, не запрещённая законом.⁶

При установлении типов предпринимательства определяющее значение имеют объекты предпринимательской деятельности, законность ее осуществления, конечные результаты, темпы роста, внедрение нововведений и др.

Предпринимательскую деятельность можно классифицировать по различным характерным признакам: формам собственности, законности, охвату территории, распространению на различных территориях, составу учредителей, численности персонала и объему оборота, темпам роста и уровню прибыльности, по уровню использования нововведений и др.

Развитие предпринимательства является одним из самых точных показателей экономического и социального уровня государства.

Предпринимательство обеспечивает:

1. Создание новых рабочих мест, обеспечение занятости трудоспособного населения и, как следствие, сокращение числа людей, нуждающихся в социальной помощи.

2. Обеспечение социальной стабильности и снижение уровня бедности.

3. Возможность энергичным и предприимчивым людям открыть своё дело в производственной, научной и другой деятельности, реализуя в ней свои способности.

4. Увеличение налоговых поступлений.

5. Рост доли ВВП, создаваемой организациями, занятыми в сфере предпринимательства.

6. Увеличение численности среднего класса, следовательно, улучшение социальной и политической стабильности.

7. Взаимодействие малого и крупного бизнеса, способствующее выживанию в современных рыночных условиях предприятий-гигантов, и возможности встать на ноги вновь созданным частным и малым предприятиям.

8. Участие в развитии инфраструктуры городов и районов.

9. Благотворительную деятельность.

10. Повышение уровня знаний, квалификации, переобучение кадров.

11. Охрану окружающей среды (установление очистных сооружений, утилизация токсичных отходов, облагораживание прилежащих территорий).

12. Глобализацию национальной и международной экономики, стабильность экономических отношений между ними.

13. Предпринимательство выполняет стимулирующую функцию, то есть улучшая экономическую и социальную обстановку на одной территории предприятия вызывают желание близлежащих районов последовать их примеру.

Широкое распространение в сотрудничестве крупных и малых предприятий получила в современных условиях система контрактных отношений на основе франчайзинга. Ее суть состоит в том, что крупная фирма предоставляет малой фирме исключительное право использовать свой технологический опыт и знания, а также торговую марку. Крупная фирма обычно предоставляет также кредит на льготных условиях, оказывает различного рода консультационные услуги и сдает в аренду оборудование. Франчайзинг способствует освоению малыми фирмами новых технологий.

Предпринимательство занимает свое особое место в экономических отношениях, внедряя в них, прежде всего нестандартные и инновационные подходы и решения. Наряду с этим оно способствует формированию и укреплению среднего класса. Есть свои особые связи и направления взаимодействия предпринимательства и властных структур. Несомненно, воздействие предпринимательской деятельности на формирование ряда позитивных черт и ценностных ориентаций личности, особенно молодого поколения.⁷

Таким образом, предпринимательство выполняет не только экономические функции, оно теснейшим образом связано со всеми сферами жизнедеятельности общества. Знание состояния и тенденций развития предпринимательства, выявление его связей и зависимостей с другими структурными элементами общества, позволяет более четко и конкретно видеть основные проблемы и пути становления гражданского общества в России.