20 Последовательность закрытия счетов

Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет сальдо не имеет. Для получения заключительного баланса полностью закрывают операционные, собирательно-распределительные и финансово-результатные счета: 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90, 91, 99. Также перед составлением заключительного баланса закрывают счета в части завершенного производства: 20, 97, 08

в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и получающих минимальное количество встречных услуг, а в последнюю очередь закрываются счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. закрытие счетов производят в такой последовательности:

1) Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23

2) Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 , 25, 26.

3) Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают, субсчета в составе счета 20, счет 28.

4) Закрывают счет 29.

5)Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.

6) Определяют финансовые результаты от реализации продукции и закрывают счета 90, 91.

7) Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99

22 Особенности учета затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета:

ремонтные мастерские (23-1);

ремонт зданий и сооружений (23-2);

машинно-тракторный парк (23-3);

автомобильный транспорт (23-4);

энергетические (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки) (23-5);

водоснабжение (23-6);

гужевой транспорт и др. (23-7)

По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 02 и т. д. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 97, 90 и других кредит счета 23. В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой. После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет. В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

• фактические затраты;

• цеховые расходы, подлежащие распределению;

• отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;

• калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

• калькуляционная разница на единицу работы.