Прямые налоги с организаций в Российской Федерации.

1. Налог на прибыль организаций.

2. Налог на имущество организаций.

3. Земельный налог.

4. Транспортный налог.

Главы 25, 31, 30 и 28 Налогового Кодекса.

1. Налог на прибыль организаций.

Важнейший налог для предприятий установленный – он в 25 главе НК.

Здесь самый сложный момент – проблемы, связанные с исчислением налоговой базой.

Налогоплательщики определены статьей 246 НК РФ:

• российские организации;

• иностранные организации, если они осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

• иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Три субъекта. Основными, конечно же, являются российские организации.

Объект налогообложения. Этому вопросу посвящены статьи 247-250 НК РФ.

Прибыль определяется разницей между доходами и расходами. Доход – через выручку.

Прибыль = Выручка – (НДС + Акциз если есть) – Расходы (Затраты) + Внереализационный доход – Внереализационный расход.

Из выручки мы сразу государству платим косвенные налоги – акцизы и НДС.

А есть ещё внереализационные расходы и доходы (судебные дела с гражданскими ответчиками и в результате – штрафы, пени и так далее).

Объектом на прибыль предприятия является прибыль, которая рассчитывается как выручка предприятия за реализацию товара, за минусом НДС и акциза, расходов по реализации и внереализационным расходам и плюс внереализационные доходы.

Организации пытаются платить меньше налога, для этого – преувеличивают затраты, включают те затраты, которых даже и не производило – для того, чтобы прибыль меньше была. И хотя НК РФ строго установлено, какие именно затраты включаются, но есть всякие допуски, и налогоплательщик пытается под них подогнать.

Выручка от реализации продукции – это доход, полученный налогоплательщиком от реализации продукции.

Затраты предприятия. В них включаются группы расходов (статья 252 НК РФ и далее):

1) Материальные затраты.

2) Затраты на оплату труда.

3) Амортизационные отчисления.

4) Прочие расходы.

Первая группа. Материальные затраты.

1. Расходы на приобретение сырья и материалов.

2. Расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов разных, спецодежды и так далее.

3. В материальные затраты включаются расходы на приобретение комплектующих изделий.

4. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств, в том числе и очистных сооружений.

Вторая группа. Расходы на оплату труда. Статья 255 НК РФ.

1) Суммы, начисленные по должностным окладам, по тарифным ставкам, сдельным расценкам и так далее.

2) Выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты и так далее.

3) Надбавки за работу – в том числе за работу в ночное время.

4) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, если, в соответствии с законодательством, предприятие обязано предоставлять такие (в том числе и расходы на форменную одежду).

5) Денежные компенсации за неиспользованный отпуск согласно Трудовому Кодексу.

6) Различные надбавки и так далее.

Третья группа. Амортизационные отчисления.

Начнём с этого на следующей лекции.

Третья группа. Амортизационные отчисления. Ряд статей в Налоговом Кодексе.

Предприятия используют в процессе производства своей продукции основные фонды (станки, специальное оборудование), которое в цикле производства постепенно утрачивает свою стоимость – изнашивается. Поэтому периодически процент износа включается в расходы. Так вот, амортизация начисляется только по основным средствам производства – а не по сырью и материалам.

Статья 257 НК РФ говорит о том, что под основными средствами понимаются:

• средства труда с первоначальной стоимостью более 20 000 (двадцати тысяч) рублей и со сроком полезного использования более 12 месяцев. Это то, с помощью чего производится продукт, с помощью чего воздействуем на предмет труда;

• расходы на ремонт основных фондов.

Есть нормы расчёта амортизации, они утверждаются Правительством РФ.

Расходы на приобретение основных фондов не включаются в расходы. Основные фонды приобретаются за счёт чистой прибыли – то, что останется после уплаты налога.

• В расходы предприятий включаются «расходы на освоение природных ресурсов». Это очень важно для нефтедобывающих, угледобывающих и так далее предприятий.

• Затраты на научно-исследовательские и опытные работы.

• Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (но только если таковое добровольное страхование предусмотрено в НК: риски на строительные работы, урожая с/х структур и животных, добровольное страхование грузов – статья 263 НК РФ, перечень исчерпывающий).

• Прочие расходы. Статья 264 НК РФ. Перечень очень большой. Сюда включаются целый ряд налогов, таможенная пошлина, страховые сборы (в Пенсионный фонд, фонд Социального и медицинского страхования), расходы на сертификацию продукции, портовые и аэродромные сборы, командировочные расходы (проезд работника к месту работы и обратно, найм жилого помещения, суточные и оформление и выдача виз). Расходы на юридические и информационные услуги (если предприятие в штате не имеет юриста, то может со сторонним юристом заключать договоры об оказании услуг). Аудиторские услуги – в том случае, если предприятие по закону должно осуществлять обязательный аудит. В том числе и добровольный аудит тоже сюда включается. Расходы на рекламу производимой продукции. Расходы на освоение новых цехов и агрегатов…

Ставка этого налога.

Статья 284 НК РФ говорит о том, что ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом эта ставка 20% по налогу на прибыль разбивается: 2% этой ставки зачисляется в федеральный бюджет, а 18% – зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Вместе с тем закон говорит, что субъекты РФ могут для отдельных категорий налогоплательщиков понизить налоговую ставку, но не могут снизить её ниже чем 13,5% (то есть всего – 15,5%).

В этой же статье говорит закон о ставке налога для иностранных организаций, получающих доходы на территории РФ. Для иностранцев, получающих доходы в РФ ставка 10% от использования и сдачи в аренду (фрахта) самолётов, судов и других подвижных транспортных средств. Закон говорит, что по дивидендам ставка следующая: 15% по доходам полученных от дивидендов полученных от российских организаций. Во всех остальных случаях доходы, которые получает иностранная организация ставка равна 20%.

Что касается российских организаций, которые получают доходы в виде дивидендов – ставка 9%. Ставка 15% по доходам от государственных и муниципальных ценных бумаг. Полностью эти ставки идут в федеральный бюджет.

Налоговый период – один календарный год. Окончательно этот налог уплачивается ежегодно – к первому (1) января. Но по этому налогу предусмотрены так называемые «авансовые платежи» и по этим авансовым платежам налог исчисляется ежеквартально по итогам каждого отчётного периода, равного кварталу.

2. Налог на имущество организаций.

Изучить самим.

3. Земельный налог.

Изучали на земельном, познакомимся с ним сами.

4. Транспортный налог.

С января 2011 года ставки транспортного налога, указанные в кодексе, снижены в два раза. Этот налог региональный, поэтому субъекты РФ могут эту базовую ставку могут увеличить или уменьшить в десять раз.

Изучить самим.

Тема: «Прямые налоги с физических лиц».

1. Налог на доходы физических лиц.

2. Налог на имущество физических лиц.

3. Земельный налог.

4. Транспортный налог.

1. Налог на доходы физических лиц.

Предусмотрен главой 23 НК РФ, это федеральный налог.

Налог на доходы физических лиц есть во всех государствах.

Плательщики этого налога определены в главе 23 НК РФ.

Плательщиками этого налога являются: 1) лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) и лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговый резидент – понятие дано НК РФ.

Налоговый резидент – это физическое лицо, находящееся в РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.

Не являющиеся налоговыми резидентами – физические лица, которые находятся менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд в РФ.

Налоговый резидент уплачивает налог со всех своих доходов, полученных как на территории Российской Федерации, так и за её пределами (статья 209 НК РФ).

Объектом налогообложения для лиц, которые являются налоговыми резидентами, является доход, как полученный на территории РФ, так и за её пределами.

Для лиц, которые не являются налоговыми резидентами – у них объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в РФ.

По данному налогу налоговой базой являются все доходы налогоплательщика, полученные им и в денежной, и в натуральной форме, право распоряжения на которых у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Статья 208 НК РФ.

Это следующие доходы:

1) дивиденды и проценты, полученные этим физическим лицом;

2) доходы от использования авторских прав;

3) доходы от сдачи в аренду имущества;

4) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;

5) доходы в виде страховых выплат при наступлении страхового случая;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;

7) доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ;

8) пенсии, пособии и стипендии – в ряде случаев;

9) и так далее, перечень можно продлять – он достаточно большой.

Налогоплательщик, получив эти доходы, должен уплатить налог.

Налоговый период.

По налогам на доходы физических лиц налоговый период составляет один (1) календарный год, то есть, это значит, что по результатам календарного года определяется окончательная налоговая база. Но и по этому налогу производится в ряде случаев (не во всех, а только в ряде случаев) авансовые платежи (например, по вознаграждения, получаемым на работе, производятся авансовые платежи).

Ставка налога. Она твёрдая и составляет в большинстве случаев 13%.

В статье 224 НК РФ предусмотрены и другие ставки. Так, например, ставка 9% в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Существует в ряде случаев ставка 35%. Мы её немного отложим и поговорим о ней в другом случае.

Этот налог считается с учётом целого ряда налоговых вычетов.

Закон предусматривает «стандартные налоговые вычеты», «профессиональные налоговые вычеты», «имущественные налоговые вычеты» и «социальные налоговые вычеты».

Статья 218 НК РФ говорит о стандартных налоговых вычетах. Если налогоплательщик исчисляет налоговую базу по налогу, то прежде, чем он должен будет уплатить, он должен произвести налоговый вычет из налоговой базы.

Скажем, стандартный налоговый вычет 3 000 рублей в каждом месяцев налогового периода вычитываются у лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Героям СССР и РФ, участникам Великой Отечественной Войны, инвалидов детства и инвалидов 1 и 2 группы…

Налоговый вычет в размере 400 рублей ежемесячно – этот вычет распространяется на все категории налогоплательщиков, которые не входят во всех предыдущие группы. Однако этот вычет действует до месяца, в котором доход наш превысил 40 000 рублей за один календарный год.

Скажем, в январе – 20 000 рублей, и вычет есть. В феврале – также. А в марте уже нет, так как его доход за год уже 60 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей на каждого ребёнка налогоплательщика, на обеспечении которых находится ребёнок и которые являются родителями или супругом родителя…

«Социальный налоговый вычет».

При определении налоговой базы по данному налогу предоставляется социальный вычет налогоплательщику в сумме доходов, которые он перечислил на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и так далее.

Этот же вычет предоставляется лицу в каждом налоговом периоде в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, которые ему предоставлены медицинским учреждением, в соответствии с перечнем Правительства РФ (только установленными медицинскими учреждениями).

Налоговый вычет предоставляется в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, которые налогоплательщик приобрёл за свой счёт, но только в соответствии с перечнем лекарственных средств, установленных Правительством РФ.

Сумма, которая уплачивается налогоплательщиком за своё обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в размере фактически произведённых расходов, но не более 50 000 рублей за каждого ребёнка.

Продолжим на следующей лекции.