Фрагмент заполненной декларации по ндс за Апрель:

№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога	020	1 077 797	18	194 003
		030	400 000	10	40 000
		050	-	18/118	-
		060	-	10/110	-
	в том числе:
1.2	Реализация товаров, работ, услуг	070	10 000	18	1 800
		080	-	10	-
1.7	Реализация услуг, оказываемых в интересах других лиц на основе договоров поручения, комиссии, либо агентских договоров	150	50 848	18	9 152
1.9	Прочая реализация товаров,	170	1 016 949	18	183 051
		180	400 000	10	40 000
		200	-	18/118	-
		210	-	10/110	-
2	Передача товаров, работ, услуг	230	4 000	18	720
		240	5 000	10	500
3	Выполнение СМР хозспособом	250	200 000	18	36 000

Показатели строки 020 в графах 4 и 6 определяются как суммы показателей соответствующих граф строк 070, 150, 170.

Показатели строки 030 в графах 4 и 6 равны соответствующим показателям строки 080, 180.

По строкам 260 - 290 в графе 4 показывают суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), на которые увеличивается налоговая база согласно ст.162 НК РФ (авансы и т.п.).

В гр. 6 по этим строкам показывают сумму НДС, исчисленную по расчетным ставкам.

Задача 1. Организация составляет НД по НДС за август.

1. В августе организация приобрела и оплатила материалы для производствен-ных целей на сумму 236 тыс. руб., в т.ч. НДС - 36 тыс. руб.

В бух. учете в августе сделаны проводки:

Д10 - К60 (через сч. 15) - 200 тыс. руб. (отражена стоимость МЦ).

Д19.3 - К60 - 36 тыс. руб. (отражена сумма НДС, уплаченная поставщику).

Д 60 - К51 - 236 тыс. руб. (оплата поставщику).

Д68.1 - К19.3 - 36 тыс. руб. (налоговый вычет НДС).

18

2. В августе организация оплатила счета за эл. эн., отопление, водоснабжение и прочие услуги производственного характера на сумму 118 тыс. руб., в т.ч. НДС - 18 тыс. руб.

В учете сделаны проводки:

Д20 - К60 - 100 тыс. руб. (отражена стоимость услуг произв. характера).

Д19.3 - К60 - 18 тыс. руб. (отражен НДС по услугам произв. характера).

Д60 - К51 - 118 тыс. руб. (оплата услуг).

Д68.1 - К19.3 - 18 тыс. руб. (налоговый вычет НДС)

Сумму налогового вычета по МПЗ и услугам 54 тыс. руб. (36 + 18) отразим в НД по НДС (раздел 2.1, код строки 317).

3. В августе организация приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование на сумму 472 тыс. руб., в т.ч. НДС - 72 тыс. руб. и отразила эту операцию такими бух. проводками:

Д08 - К60 - 400 тыс. руб. (отражена стоимость оборудования).

Д19.1 - К60 - 72 тыс. руб. (отражен НДС по приобретен. оборудованию).

Д 60 - К51 - 472 тыс. руб. (оплата оборудования).

Д01 - К08 - 400 тыс. руб. (оборудование введено в эксплуатацию по акту).

Д68.1 - К19.1 - 72 тыс. руб. (налоговый вычет НДС).

Налоговый вычет НДС по оборудованию в размере 72 тыс. руб. запишем по строке 311 НД.

Показатель по строке 310 получим расчетным путем: 54 + 72 = 126 тыс. руб.

4. В августе организация использовала на непроизводственные цели часть материалов на сумму 4 тыс. руб., которые были закуплены и оплачен в июне.

В учете сделаны проводки:

Д91.2 - К10 - 4 тыс. руб. (К20 ? - Д10) (использованы материалы для собственных нужд).

Д91.2 - К68.1 - 720 руб. (4000 х 0,18) (восстановлен НДС, ранее включенный в налоговые вычеты).

Восстановленную сумм НДС запишем по строке 370 НД.

Показатель общей суммы НДС, принимаемый к вычету, по строке 380 определим расчетным путем: 126 000 - 720 = 125 280 руб. (см. НД по НДС)

19

Практическое занятие № 7: Показатели декларации по акцизам.

Обсуждение подготовленных студентами рефератов:

1. Проблемы косвенного налогообложения в России.

2. Совершенствование акцизного налогообложения в России.

3. Особенности акцизного налогообложения в развитых странах и возможности его реализации в России.

4. Акцизы: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты.

Декларация по акцизам включает в себя:

1. Титульный лист.

2. Раздел 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом».

3. Раздел 1.2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом».

4. Раздел 2. «Расчет суммы акциза».

5. Приложения к форме декларации (всего 7 приложений – это расчеты налоговой базы по виду подакцизного товара раздельно для внутреннего рынка и на экспорт, сведения об объемах спирта и прямогонного бензина при разных условиях их производства и переработки).

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 187 НК РФ.

По акцизам на табачные изделия (см. ст. 182 НК РФ) составляется своя НД.

20

Практическое занятие № 8: Определение налогооблагаемой прибыли. Авансовые платежи.

Содержание учебного материала:

- категории налогоплательщиков,

- объект налогообложения; налоговая база по НП;

- налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты НП.

- особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения;

- перенос убытков на будущее.

Студент должен:

- понимать экономическую сущность налога на прибыль организаций.

- знать категории налогоплательщиков, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль;

- уметь определять бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль, ее распределение по бюджетам.

Налоговая база по НП определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, также определяется раздельно.

При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении суммы налогооблагаемой прибыли исключению из бухгалтерской прибыли подлежат налоги, относимые на финансовые результаты (налог на имущество или недвижимость, налог на рекламу, налог на доп. доход от добычи углеводородов):

НБ_нп - налоговая база по НП;

G_вал - валовая бухгалтерская прибыль;

∑Н_ф.р - налоги, относимые на финансовые результаты.

Сумма налога на прибыль ( ) производственных предприятий может быть определена по следующей формуле:

21

С_нп - ставка налога на прибыль предприятия, %.

Пример. Малое предприятие реализовало в отчётном периоде товаров на

1 345 тыс. руб. (с НДС).

Суммарные затраты по их производству и реализации

(себестоимость) составили 978 тыс. руб.

Налог на имущество по расчёту составил 29 тыс. руб.

По этим данным налог на прибыль составит:

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

В ФБ будет перечислено: 133 × 0,02 = 2,66 тыс. руб.; в РБ – 133 × 0,18 = 23,94 тыс. руб.

Тесты

Необходимо указать правильный ответ и обосновать его ссылкой на соответствующую статью, пункт и абзац НК РФ.

№ 12. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в 4-м квартале текущего года, принимается равной 1 / 3:

а) суммы фактического НП за 3-й квартал,

б) разницы между суммой налога на прибыль по итогам 9 месяцев и суммой налога на прибыль по итогам полугодия,

в) разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

22

№ 13. Только квартальные авансовые платежи по НП уплачивают по итогам отчетного периода:

а) организации, у которых за предыдущие 3 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал,

б) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал,

в) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

№ 14. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок:

а) до 28 числа текущего месяца,

б) не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода;

в) не позднее 28 числа, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

№ 15. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные под-разделения, исчисление и уплату в ФБ сумм авансовых платежей по НП осуществляют:

а) по согласованию с ИФНС,

б) по месту нахождения обособленных подразделений,

в) по месту своего нахождения.

№ 16. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство:

а) уплачивают авансовые платежи,

б) уплачивают авансовые платежи и налог;

в) уплачивают налог за налоговый период.

№ 17. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются:

а) календарный год,

б) месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года;

в) месяц.

23

№ 18. Налоговая декларация по НП предоставляется налогоплательщиками по итогам налогового периода:

а) не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом,

б) до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом,

в) не позднее 28 апреля, года, следующего за истекшим налоговым периодом,

г) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

№ 19. Налоговым периодом по НП признается:

а) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года,

б) календарный год;

в) месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года.

№ 20. Датой получения дохода в виде сумм восстановленных резервов признается:

а) дата, определяемая учетной политикой в целях налогообложения,

б) последний день отчетного (налогового) периода;

в) дата выявления дохода.

№ 21. К валовым доходам в целях налогообложения относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы,

б) доходы от реализации товаров (работ, услуг) за минусом расходов.

в) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

№ 22. Суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-продавца

в случае предварительной оплаты на дату:

а) поступления денежных средств в кассу,

б) отгрузки товаров (работ, услуг),

в) реализации товаров (работ, услуг).

№ 23. Внереализационными доходами признаются:

а) доходы от реализации ОС,

б) доходы от реализации ТМЦ,

в) доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

24

№ 24. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, в составе доходов и расходов суммовые разницы:

а) не учитывают;

б) учитывают,

в) учитывают в составе прочих доходов и (или расходов).

№ 25. При определении налоговой базы по НП не учитываются доходы:

а) в виде стоимости излишков ТМЦ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации,

б) от долевого участия в других фирмах,

в) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

№ 26. При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов учитываются до-ходы и расходы, относящиеся к:

а) игорному бизнесу,

б) деятельности, переведенной на уплату ЕНВД,

в) ликвидации основных средств;

№ 27. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ:

а) не учитываются при определении ее налоговой базы по НП,

б) учитываются при определении ее налоговой базы по НП;

в) учитываются при определении НБ по НП без учета расходов, произведенных за пределами РФ.

№ 28. Только квартальные авансовые платежи по НП уплачивают по итогам отчетного периода организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем за каждый квартал:

а) 3 млн. руб.;

б) 5 млн. руб.;

в) 10 млн. руб.

г) правильного ответа нет.

25

№ 29. Постоянным налоговым обязательством по НП является налог:

а) с суммы превышения нормативных представительских расходов;

б) с суммы начисленных, но неоплаченных в отчетном периоде, % по банковскому кредиту;

в) с превышения суммы амортизации, исчисленной в целях налогообложения, по сравнению с суммой амортизации, начисленной в целях бухгалтерского учета.

№ 30. Отложенным налоговым активом является налог:

а) с суммы превышения нормативных представительских расходов;

б) с суммы начисленных, но неоплаченных в отчетном периоде, % по банковскому кредиту;

в) с превышения суммы амортизации, исчисленной в целях налогообложения, по сравнению с суммой амортизации, начисленной в целях бухгалтерского учета.

Задачи

Задача 14

Выручка от реализации продукции - 472 тыс. руб.

Производственные расходы - 270 тыс. руб.

Коммерческие расходы - 60 тыс. руб.

Налог на имущество - 24 тыс. руб. Определить налогооблагаемую прибыль.

Задача 15

Определить сумму НДС, вносимую в бюджет, и налогооблагаемую прибыль

при следующих исходных данных:

1. Оптовая цена предприятия (без НДС) - 50 руб.

2. Объем реализации - 400 шт.

3. Материальные затраты - 4000 руб.

4. Амортизация - 1500 руб.

5. Зарплата работников - 6000 руб.

6. Прочие расходы (в т.ч. налоги) - 4900 руб.

26

Задача 16.

В декабре 2008 г. ООО "Элмон" приобрело ПК за 24 тыс. руб.

В декабре 2012 г. ПК, как морально устаревшую модель, продали по рыночной цене 10 тыс. руб. Срок службы ПК - 8 лет. Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции.

Задача 17.

Реализовано оборудование, срок полезного использования которого 6 лет.

Доход от реализации 160 тыс. руб. Фактический срок амортизации 6 месяцев.

Первоначальная стоимость станка - 175 902 руб.

Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции.

Задача 18.

Заключен договор на отгрузку товаров на сумму $ 1200 (предоплата 50%).

Курс рубля к $:

- на дату предоплаты - 29 руб./ $,

- на дату отгрузки (реализации) - 30 руб./ $,

- на дату последующей оплаты - 31 руб./ $.

Необходимо отразить в бухгалтерском учете эти хозяйственные операции.

Задача 19.

Организация в течение года продала следующие объекты основных средств:

1) 15.02 - автомобиль - за 141 600 руб. (с НДС),

2) 20.03 - холодильное оборудование - за 177 000 руб. (с НДС).

3) 22.05 - ПК - за 21 240 руб. (с НДС).

Определить сумму дохода от передачи имущественных прав (от реализации объектов ОС) для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Задача 20.

Фирма «А» заключило договор цессии (уступки права требования) с фирмой «Б».

По этому договору фирма «Б» (цедент) передает фирме «А» (цессионарию) право требования долга с фирмы «В» за поставленную продукцию по договору поставки № 109 от 10.05.05 г.

Задолженность фирмы «В» перед фирмой «Б» составляла 150 000 руб.

Право требования было уступлено по договору № 25 от 18.09.05 г. за 140 тыс. руб.

Затем фирма «А» переуступила полученное право требования фирме «Г» по договору цессии № 14 от 29.09.05 за 145 тыс. руб. Определить сумму дохода фирмы «А» для целей налогообложения.

27

Задача 21.

Стоимость основных средств на начало года составляет 460 тыс. руб.

За 3 предшествующих года фактические расходы на ремонт составили:

1 год - 56 тыс. руб., 2 год - 170 тыс. руб., 3 год - 95 тыс. руб.

В текущем году планируется ремонт на 110 тыс. руб.

Каким образом эта сумма будет включаться в состав расходов организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль?

Задача 22.

Стоимость объекта основных средств - 100 тыс. руб.

Срок полезного использования - 1,5 года.

Метод начисления амортизации - нелинейный (1 - 7 гр.).

Определить сумму амортизации за 2-й месяц эксплуатации этого объекта.

Задача 23.

Первоначальная стоимость объекта основных средств - 720 000 руб.

Срок службы 5 лет.

Определить нелинейным методом сумму амортизации за 3-й месяц его эксплуатации. Отразить это начисление амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Задача 24.

Списывается по ветхости объект ОС:

1) Первоначальная стоимость ОС - 70 000 руб.,

2) Амортизация - 35 000 руб.,

3) Акцептован счет за разборку - 10 000 руб.,

4) Оприходованы материалы от разборки - 15 000 руб.

Определить финансовый результат. Отразить эти операции в бух. учете.

Задача 25.

Прямые расходы налогоплательщика в марте т.г. составили 1000 ден. ед.,

в т.ч. отпущено в переработку сырья на 400 ден. ед. (20 ед. изм.).

Переработано полностью 15 ед. изм. Определить сумму прямых расходов, учтенную при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

28

Задача 26.

Организация получила кредит в сумме 100 тыс. руб. под 20% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 8,25%.

В каком размере проценты по долговому обязательству будут отнесены на внереализационные расходы в целях налогообложения?

Задача 27.

Определить суммы, перечисляемые в резерв по сомнительным долгам, за 2 квартала:

1-й квартал:

1) долг фирмы «А» - 54 600 руб. (от 45 до 90 дней);

2) долг фирмы «Б» - 64 000 руб. (от 45 до 90 дней);

3) долг фирмы «В» - 48 000 руб. (до 45 дней).

Сумма ранее созданного резерва = 0. Доход фирмы за 1-й квартал равен 1,5 млн. руб.

2-й квартал:

1) долг фирмы «А» - 54 600 руб. (> 90 дней);

2) долг фирмы «Б» - погашен,

3) долг фирмы «В» - 48 000 руб. (от 45 до 90 дней).

Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб.

Задача 28.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация создает резерв по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.08 г. выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность по оплате за оказанные услуги и отгруженные товары по организации:

«А» - 240 тыс. руб. (возник - 01.04.07 г.),

«Б» - 300 тыс. руб. (возник - 04.03.08 г.);

«В» - 1 200 тыс. руб. (возник - 16.05.08 г.).

Доход организации за 2012 г. составил 25 млн. руб. Рассчитать сумму резерва по сомнит. долгам

Задача 29.

Рассчитать сумму налога на прибыль (НП), подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения предприятия (филиала).

Сумма НП, подлежащая уплате в целом по предприятию, равна 320 тыс. руб.

Фонд оплаты труда работников филиала - 31,5 тыс. руб.

Фонд оплаты труда работников предприятия в целом - 210 тыс. руб.

Среднегодовая остаточная стоимость ОС филиала - 280 тыс. руб.

То же, по организации в целом - 1400 тыс. руб.

29

Задача 30.

Авансовый платеж по НП за 1-й квартал текущего года согласно НД составил 120 тыс. руб.

Авансовый платеж по НП за полугодие текущего года согласно НД составил 180 тыс. руб.

Определить сумму ежемесячного авансового платежа по НП в 3-м квартале текущего года.

Задача 31.

Авансовые платежи по НП за 1-й квартал т.г. согласно налоговой декларации составил 120 тыс. руб., за полугодие т.г. согласно налоговой декларации составил 120 тыс. руб.

Определить сумму ежемесячного авансового платежа по НП в 3-м квартале т.г.

Задача 32.

Налоговая база по НП с начала года до окончания июня равна 500 тыс. руб.

С начала года по май включительно организацией было уплачено авансовых платежей на сумму 105 тыс. руб. Сумма авансовых платежей исчисляется исходя из фактически полученной прибыли. Определить сумму авансового платежа по НП за июнь текущего года.

Практическое занятие № 9: Перенос убытков на будущее.

Задача 33.

Организация получила убытки: в 2009 г. - 80 тыс. руб., в 2010 г. - 50 тыс. руб.

С 2011 г. организация рентабельна. Прибыль составила:

- 2011 г. 90 тыс. руб.

- 2012 г. 120 тыс. руб.

Как убытки 2009 г. и 2010 г. будут зачтены в последующих периодах?

Чему равна налоговая база по налогу на прибыль в 2011г. и 2012 г.?

Задача 34.

В 2012 г. фирма за реализованную продукцию получила от покупателей 4 720 тыс. руб. (с НДС). Производственные затраты на изготовление продукции составили 3 200 тыс. руб. Сверхнормативные командировочные расходы (сверхнормативная оплата суточных) равны 25 тыс. руб.

Кроме того, в 2012 г. фирма продала 2 объекта основных средств:

1) холодильное оборудование (25 сентября) за 177 тыс. руб. (с НДС). Его первоначальная стоимость – 200 тыс. руб. Начисленная амортизация за 3 года эксплуатации – 60 тыс. руб. Нормативный срок службы – 10 лет.

2) персональный компьютер (14 ноября) за 18,88 тыс. руб. (с НДС). Его первоначальная стоимость – 30 тыс. руб. Начисленная амортизация за 2 года эксплуатации – 12 тыс. руб.

Нормативный срок службы – 5 лет. 2011 г. фирма закончила с убытком в 30 тыс. руб.

Определить НБ по НП по итогам работы в 2012 г.

30

Задача 35.

В 20__ г. представительские расходы составили 79 000 руб. Расходы на оплату труда за налоговый период равны 650 000 руб. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ предельный размер представительских расходов – 4% от суммы расходов на оплату труда работников за отчетный (налоговый) период. Определить и отразить на счетах БУ постоянное налоговое обязательство («ПНО»).

Задача 36.

Безвозмездный вклад учредителя в уставный капитал фирмы 75 000 руб. (75%).

Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму постоянного налогового актива («ПНА»).

Задача 37.

Убыток от досрочного выбытия объекта основных средств составил 18 000 руб.

Фактические амортизационный период – 2 года из 5 лет нормативного срока полезного использования этого объекта. Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового актива («ОНА»).

Задача 38.

Для приобретения объекта основных средств стоимостью 472 тыс. руб. (с НДС)

фирма взяла на 3 месяца кредит под 12% годовых. Срок полезного использования этого объекта основных средств 4 года (3-я амортизационная группа: свыше 3 до 5 лет).

Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.

Определить и отразить в БУ сумму отложенного налогового обязательства («ОНО») и порядок его погашения.

Задача 39.

Убыток фирмы за отчетный период составил 14 000 руб.

Сверхнормативные командировочные расходы (сверхнормативная оплата суточных) равны 12 тыс. руб. Сверхнормативные представительские расходы − 15 тыс. руб.

Начисленные, но неоплаченные проценты по банковскому кредиту для создания запасов материалов – 6 000 руб.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета составила 48 000 руб., а для целей налогового учета – 52 000 руб.

Определить результат расчетов фирмы с бюджетом по налогу на прибыль.

31