Учет амортизации объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Основными способами начисления амортизации являются:

• Линейный способ

• Способ уменьшаемого остатка

• Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ

• Способ списания стоимости пропорционально объема продукции.

Каждое предприятие выбирает способ начисления амортизации по группам однородных объектов и закрепляет его в учетной политике. Амортизация начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем принятие объекта к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизация начисляется ежемесячно, независимо от результатов деятельности организации в течение СПИ объекта. Начисление амортизации может приостанавливаться в двух случаях:

• При переводе объекта на консервацию на срок более 3 месяцев

• При восстановлении (модернизация, ремонт), продолжительность которого более 12 месяцев.

При линейном способе начисления амортизации, амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовая сумма амортизационных отчислений (АО) зависит от первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02. Кредитовое сальдо отражает сумму начисленной амортизации.

По кредиту отражается ежемесячное начисление амортизации. По дебету списание суммы амортизации по убывающим объектам.

Схема счета:

Таблица 12. Счет 02 "Амортизация ОС"

Дебет	Кредит
списание суммы амортизации по убывающим объектам	ежемесячное начисление амортизации
	Счет конечного сальдо не имеет, списывается на ОС «01»

Начисление амортизации всегда отражается по кредиту 02 счета, корреспонденция с дебетом разных счетов в зависимости от места эксплуатации объекта:

Дебет	Кредит	Операция
Д20,25	К02	Амортизация ОС производственного назначения
Д26	К02	амортизация ОС общехозяйственного назначения
Д23	К02	амортизация ОС вспомогательного производства
Д08	К02	амортизация ОС, которые используются при проведении работ капитального характера
Д44	К02	амортизация ОС для реализации продукции

Списание суммы амортизации отражается в учете

Д02

К01 (выбытие)

Списана сумма амортизации ОС

Организация аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Первоначальная стоимость ОС формируется по активному счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету этого счета отражаются фактические затраты, связанные с поступлением в организацию ОС. По кредиту отражается принятие ОС к учету (ввод в эксплуатацию).

Схема счета:

Дебет	Кредит
Фактические затраты связанные с поступлением в организацию ОС	Отражается принятие ОС к учету

Проводки, отражающие поступление ОС в организацию:

Дебет	Кредит	Операция
Д08	К60	оприходован объект ОС, приобретенный у поставщика ( при наличии счета-фактуры в учете отражается сумма НДС (д19 К60), ставка НДС 18%
Д08	К75\1	отражен вклад учредителя в уставной капитал в виде объекта ОС
Д08	К98\2	отражено безвозмездное приобретение объекта ОС
Д08	К10	отпущены материалы для проведения строительных работ
Д08	К70	начислена зп рабочим за проведение работ
Д08	К69	начислены взносы в ФСС на ЗП, занимающимся строительством объекта ОС
Д08	К02	начислена амортизация ОС
Д08	К23	отражены услуги вспомогательного производства
Д08	К60	отражены услуги сторонних организаций

Ввод объекта ОС отражается в учете:

Д01-К08

Если организация несет дополнительные расходы, связанные с поступлением ОС, они также войдут в первоначальную стоимость.

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту — выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:

- вклад в уставный капитал других организаций;

- продажа;

- безвозмездная передача, дарение;

- хищение;

- стихийные бедствия;

- списание вследствие морального и физического износа.

Решение о списании (выбытии) основных средств принимает, как мы уже отметили выше (если наличие основных средств является существенным), специально созданная комиссия.