42. Ставки налоговых платежей и налоговые льготы.

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль

С 2012 г. льгота по налогу на прибыль при осуществлении финансирования капи-тальных вложений производственного назначения и жилищного строительства приме-няться не будет в связи с ее отменой.

Расширена льгота при передаче прибыли организаций зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта. С 2012г. данная льгота распространяется на случаи передачи прибыли зарегистрированным на территории Республики Беларусь религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество ин-валидов по зрению», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения. Кроме того, увеличен размер предоставляемой льготы до 10 % валовой прибыли.

Также расширена льгота при осуществлении деятельности на туристических объек-тах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержден-ному Президентом Республики Беларусь. С 2012 г. данной льготой могут пользоваться не только организации в части прибыли от оказываемых гостиницами услуг, но и от оказы-ваемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпин-гами услуг по размещению туристов. Трехлетний период применения данной льготы сохранился и на 2012 г.

При получении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придо-рожного сервиса льготой по налогу на прибыль в течение пяти лет с даты ввода в эксплуа-тацию таких объектов смогут воспользоваться не только организации, извлекающие при-быль от использования объектов, расположенных на придорожной полосе (в контроли-руемой зоне) республиканских автомобильных дорог, но и от использования объектов, расположенных одновременно как на придорожной полосе (в контролируемой зоне), так и на земельном участке, непосредственно прилегающем к придорожной полосе (контроли-руемой зоне) республиканских автомобильных дорог. По сути указанная льгота приведена в соответствие с действующим Указом Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. № 270 «О мерах по развитию придорожного сервиса», с изменениями и дополнениями.

С 2012 г. прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности ос-вобождается от налогообложения налогом на прибыль.

Ставки налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль с 2012 г. установлена в размере 18 %.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, с 2012 г. облагается налогом на прибыль по ставке 10 % (за исключением случаев, когда организация вправе применить освобождение в соответствии с обстоятельствами, указанными далее).

Напомним, что в 2011 г. при налогообложении прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности), организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, применялась ставка 12 %.

43. Прочие элементы налогового механизма.

В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства.

Основными элементами налоговой системы выступают:

* плательщики налогов (субъекты налогообложения)

* объекты налогообложения

ü налоговая база

ü налоговый период

ü налоговая ставка

ü налоговые льготы

ü порядок исчисления

ü источник уплаты

ü порядок и сроки уплаты

ü санкции.

Субъект налогообложения – это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога используются уже в рамках конкретного плательщика. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Вторым элементом налогового механизма является объект налогообложения. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс Республики Беларусь, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Налоговая база представляет собой стоимостную или физическую характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговые ставки устанавливаются при планировании и формировании бюджета на предстоящий год и которые представляют собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

Ø государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

Ø юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

Ø населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

44. Права и обязанности участников налоговых отношений.

Участниками отношений, регулируемых актами налогового законодательства, являются:

· организации и физические лица, признаваемые плательщиками налогов и сборов;

· организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

· налоговые органы;

· таможенные органы;

· республиканские органы государственного управления, органы

· местного управления и самоуправления, а также уполномоченные

· организации и должностные лица, осуществляющие в установленном

· порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание

· налогов, сборов (пошлин);

· органы государственного контроля,

· финансовые органы,

· иные уполномоченные органы.

Плательщик имеет право:

1. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

3. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

4. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных актами налогового законодательства;

5. на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней.

6. присутствовать при проведении налоговой проверки;

7. получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

8. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

9. требовать соблюдения налоговой тайны;

10. обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

11. на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщик обязан:

1. уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

2. стать на учет в налоговых органах

3. вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена

актами налогового законодательства;

4. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;

5. вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

6. представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации;

7. подписать акт налоговой проверки.

8. выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

9. сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

- об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета.

- об участии в белорусской или иностранной организации – в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации.

- о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

- об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

- об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

10. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;

11. обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

12. обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;

13. при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

14. являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

15. выполнять другие обязанности, установленные актами налогового законодательства.

45. Налоговые органы.

1. Налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

2. В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.

Налоговые органы, а также таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Случаи, когда правительство может финансировать расходы за пределами налогообложения, наблюдаются следующие:

- Производительность снижается по мере увеличения налоговой ставки, так как люди предпочитают работать меньше. Чем выше ставка налога, тем больше времени люди проводят, уклоняясь от уплаты налогов, и тем меньше времени они тратят на более производительную деятельность. Таким образом, чем ниже ставка, тем выше стоимость всех произведенных товаров и услуг.

- Государственные налоговые поступления не обязательно увеличиваются по мере увеличения налоговой ставки.

Конечно, государственные программы не являются самофинансирующимися. Все граждане должны понимать, что есть необходимые функции, которые правительство должно выполнять. Оно должно обеспечить:

- армия: для защиты от иноземных захватчиков.

- милиция: для защиты от внутренних преступников.

- судебная система: для честного решения возникающих споров и наказания преступников в соответствии с объективно предопределенными законами.

- медицинские учреждения.

Оплата налоговых сборов является долгом каждого гражданина государства. Перейдя по ссылкам представленным ниже, Вы сможете найти контактную информацию налоговых органов в Республике Беларусь.

47. Принципы взимания косвенных налогов.

Экспорт товаров. В Соглашении о налогах в Таможенном союзе под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства — участника Таможенного союза на территорию другого государства — участника Таможенного союза. При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Это указано в статье 2 Соглашения о налогах в Таможенном союзе.

Импорт товаров. При импорте товаров на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Косвенные налоги в Таможенном союзе не взимаются при импорте на территорию государства — участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством данного государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию (ст. 3 Соглашения о налогах в Таможенном союзе). Напомним, что до создания Таможенного союза аналогичное правило было предусмотрено в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг«2 (далее — Соглашение с Республикой Беларусь).

Обратите внимание: ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставок косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. То есть при ввозе товаров в Россию из Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС уплачивается по ставкам 10 или 18% (в зависимости от вида ввозимого товара), а акцизы — по ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.

Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны (далее — СЭЗ) устанавливаются международным договором, заключаемым между государствами — участниками Таможенного союза. В таком договоре должны быть урегулированы основные вопросы функционирования СЭЗ, определен порядок налогообложения товаров, ввозимых на территории СЭЗ, и установлена таможенная процедура свободной таможенной зоны. До настоящего момента указанный международный договор еще не принят.

При экспорте и импорте товаров во взаимной торговле между странами — участниками Таможенного союза косвенные налоги уплачиваются в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол по товарам). В России Протокол по товарам ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 № 98-ФЗ и считается вступившим в силу с 1 июля 2010 года (п. 1 решения № 36).

48. Налог на добавленную стоимость .

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Обороты по реализации отдельных товаров, работ, услуг, имущественных прав, установленных Налоговым кодексом (статья 94), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Отдельные операции, также установленные Налоговым кодексом (ст.93), не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро;

доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;

физические лица при ввозе в Беларусь, в случаях, предусмотренных законодательством.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;

регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется таможенными органами как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размерах:

общая ставка НДС в Беларуси - двадцать (20) процентов:

при реализации товаров (работ, услуг), не указанных ниже, а также при реализации имущественных прав;

при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, за исключением ввоза продовольственных товаров и товаров для детей по утверждаемому Президентом перечню;

ноль (0) процентов при реализации:

товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, а также работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией таких товаров;

экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

ноль целых пять десятых (0,5) процента - при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103).

десять (10) процентов:

при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Метод исчисления НДС - зачетный. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, предъявленной покупателям, и суммой, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). В случае когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик не уплачивает налог, в этом случае разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит либо вычету в следующих периодах либо возврату.

49. Акцизы.

С 1 января 2013 года в Белоруссии повышаются ставки акцизов на моторное топливо, алкогольную и табачную продукцию. Данное решение закреплено законом № 431-З от 26 октября 2012 года, сообщает Национальный центр правовой информации Белоруссии.

Согласно закону вносятся изменения и дополнения в Налоговый кодекс Белоруссии.

Так, моторное топливо (бензины и дизтопливо) подорожает в среднем на 20%. Кроме того, с 1 января будут снова повышены ставки акцизов на алкогольную продукцию: спиртосодержащие напитки, пиво и спирт будут обходиться производителям дороже примерно на 12-62%.

Подорожает и табачная продукция - в зависимости от вида, цены вырастут почти в два раза. Например, акцизы на сигареты I группы вырастут более чем в 2 раза с января 2013 года, в июле - еще на 2/3, а акцизы на сигареты без фильтра и папиросы вырастут в 3,5 раза с Нового года и в июле - еще в 2 раза. Примерно наполовину вырастут акцизы на табак трубочный, сигариллы и сигары.

Сумма акцизов, исчисляемая по подакцизным товарам, которые подлежат налогообложениюакцизами по специфическим ставкам, исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы:

С = О х А,

где С - сумма акцизов;

О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А - специфическая ставка акцизов.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

C = H x А / (100% - А),

где С - сумма акцизов;

H - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);

А - ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

С = Р х А,

где С - сумма акцизов;

Р - рыночная цена;

А - ставка акцизов в процентах.

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.