12.2. Організація синтетичного і аналітичного обліку орендованих основних засобів у складі майнових паїв

Майнові паї складаються з вартості оборотних та необоротних активів, що утримуються на балансі сільгосппідприємства, згідно структури балансу або за узгодженням сторін одним із видів активів.

Облік майна таких майнових паїв регулюються Методичними рекомендаціями № 190, якими рекомендовано при залученні майна колишніх членів КСП новоствореними підприємствами такі активи, як оборотні засоби, незавершене будівництво, осно­вне стадо передавати новоствореному підприємству колективом співвласників за договором купівлі-продажу або за договором по­зики.

Основні засоби можуть передаватись колективом співвласни­ків за договором в операційну оренду, а також за договором міни чи купівлі-продажу.

Відповідно до Методичних рекомендацій № 190, оренда ос­новних засобів, які належать фізичним особами — власникам майнових паїв визнається операційною орендою.

При передачі в оренду обов'язково укладається договір орен­ди та акт приймання-передачі основних засобів довільної форми із переліком об'єктів, що передаються в оренду. Договір оренди рекомендується укладати на термін, який відповідає терміну оре­нди землі.

Прийняті за договором оренди такі основні засоби облікову­ються на забалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за їх балансовою (залишковою) вартістю. Аналітичний облік ведеться щодо кожного об'єкта. Передача об'єктів оренди оформляється переліком об'єктів та актом приймання-передачі майна в оренду. В переліку зазначається назва об'єктів, їх кіль­кість, вартість та стан основних засобів.

Амортизація на об'єкти операційної оренди не нараховується, а для здійснення витрат по відтворенню, ремонту орендованих основних засобів рекомендується створювати фонд відтворення орендованих основних засобів, інформацію про який обліковува­ти на пасивному рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» на окремому субрахунку «Фонд відтворення орендованих основних засобів».

За кредитом цього рахунку відображаються кошти, отримані як джерело фінансування, за дебетом суми використані на від­творення орендованих активів, а також повернення невикориста­них сум, які виплачуються власникам у разі, якщо відновлювальні роботи не проводились.

При створенні Фонду обов'язково розробляється та затвер­джується Положення про фонд відтворення, яке визначає дже­рела його утворення, напрями використання та компетенцію оре­ндаря та представників орендодавців щодо його діяльності.

Такий документ має бути додатком до договору передачі май­на і затверджуватись загальними зборами співвласників та нака­зом керівника підприємства орендаря.

Кошти фонду мають цільовий характер і повинні використо­вуватись на відновлення орендованого майна: придбання нових, реконструкцію, ремонт старих. Майно, придбане за рахунок Фо­нду, а також витрати по капітальному ремонту та реконструкція є власністю орендодавців.

Виведення з експлуатації орендованих основних засобів з причин технічної непридатності оформляються актом на списан­ня основних засобів, а відчуження — актом приймання-передачі. На підставі цих актів вибуття орендованих об'єктів відобража­ється на рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».

Оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих в резуль­таті ліквідації або демонтажу орендованих основних засобів, а та­кож придбання у орендодавця активів, відображається за дебетом відповідних рахунків та кредитом 48 «Цільове фінансування та цільові надходження», якщо це передбачено договором оренди. Всі зобов'язання орендаря перед орендодавцем щодо відновлення і поповнення орендованих основних засобів та з компенсації списа­них і відчужених об'єктів відображаються на рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» субрахунок «Фонд від­творення орендованих основних засобів».

Операції з передачі орендодавцю власних необоротних акти­вів або придбаних відповідно до порядку використання фонду відтворення орендованих основних засобів орендар відображає за дебетом 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» та кредитом 10 «Основні засоби» на залишкову вартість власних активів або 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» на вартість придбаних об'єктів. Одночасно дебетується 48 «Ці­льове фінансування та цільові надходження» та кредитується 742 «Дохід від реалізації необоротних активів». На суму цієї операції нараховується податок на додану вартість: Дебет 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» та Кредит 641 «Розрахунки за податками». Аналогічним чином відобра­жаються витрати з модернізації орендованих об'єктів.

Якщо договором оренди передбачено, що ремонт орендованих основних засобів орендар проводить за рахунок фонду відтво­рення, то фактичні витрати з ремонту, погоджені між орендарем і орендодавцем, відображаються в обліку записом за дебетом 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» та креди­том 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг». Одночасно відо­бражається нарахування податку на додану вартість: Дебет 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг» та Кредит 641 «Роз­рахунки за податками».

Якщо договором оренди не передбачено проведення поліп­шень орендованих основних засобів, то після закінчення терміну дії договору оренди проведені поліпшення передаються орендо­давцю з наступною компенсацією витрат. У разі якщо поліпшен­ня майна можна відокремити від основного об'єкта оренди без погіршення його стану, вони залишаються у орендаря.

Частина орендної плати, яка становить винагороду за корис­тування орендованим майном і згідно договору регулярно спла­чується орендодавцям грошима, натурою або шляхом надання послуг, підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб. Утримання відображаються за дебетом 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» та кредитом 641 «Розрахунки за податками».

Відповідно до Рекомендацій № 97 договір оренди майна, що перебуває у спільній частковій власності, рекомендується укла­дати на термін, який відповідає терміну оренди землі.

Орендар нараховує плату за користування майном, яка скла­дається з двох частин:

— премія власнику в розмірі не менше 1 % від вартості на­лежних йому основних засобів, яка виплачується власнику май­на в грошовій, натуральній формі чи послугами за домовленіс­тю сторін;

— амортизаційна складова в розмірі амортизаційних відраху­вань на орендоване майно, яка є джерелом формування фонду відтворення орендованих основних засобів.

Створення фонду відтворення не є обов'язковим. Колектив співвласників може передати в оренду майно без створення фон­ду відтворення. Відповідно до П(С)БО 14 «Оренда» витрати на ремонт і поліпшення є витратами орендаря. Тому в договорі на передачу в операційну оренду основних засобів від колективу власників майнових паїв можна передбачати фонд не створюва­ти, а витрати на утримання основних засобів здійснювати за ра­хунок орендаря або орендодавця. Кореспонденція рахунків при цьому представлена в таблиці 12.2.

При придбанні основних та оборотних засобів новоствореними підприємства за договором міни чи купівлі продажу з фізич­ними особами — власниками паїв оформляється кореспонденці­ями рахунків (див. табл. 12.3).

Для збереження майна сільськогосподарських підприємств, як цілісного майнового комплексу, колектив співвласників має пра­во передавати майнові паї новоствореним підприємствам як оре­нда цілісного майнового комплексу.

Таблиця 12.1

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОРЕНДОВАНИХ МАЙНОВИХ ПАЇВ

№з/п	Зміст запису	Дебет	Кредит
1	За договором оренди передаються основні засоби згідно переліку та акта приймання-передачі	01	—
2	Нараховано орендну плату	23,91, 92, 93	684
3	Частина орендної плати спрямовується до фонду відтворення орендованих засобів — визначено договором (в сумі амортизації орендованих основних засобів)	684	48
4	Видача орендної плати:
4.1	Грошовими коштами	684	301, 311
4.2	Продукцією власного виробництва. Ця операція відображається як реалізація продук­ції, коли покупцем є власник майнового паю:
4.2.1	— визнається дохід від реалізації за договірними цінами включаючи ПДВ	684	701
4.2.2	— на суму ПДВ	701	641
4.2.3	— списана собівартість реалізованої продукції	901	27, 26
4.3	Оплачено вартість оренди послугами:
4.3.1	— визнається дохід від надання послуг орендодавцям	684	703
4.3.2	— на суму ПДВ	703	641
4.3.3	— списана собівартість послуг	903	23
5	Списані основні засоби, що стали непридатними за Актом на списання основних засобів	—	01
6	Оприбутковані матеріали від ліквідації об'єкта	20	48
7	Використання фонду відтворення:
7.1	Придбано нові активи за рахунок коштів фонду:
7.1.1	— оплачено постачальнику за основні засоби	631	311
7.2.2	— отримано об'єкти	152	631
7.2.3	— оприбутковані за первісною вартістю	10	152
7.2.4	— на суму ПДВ	641	631
8	Одночасно відображається передача колективу власників придбаний об'єкт за рахунок фонду відтворення на відтворення ліквідованих об'єктів. Ця операція є операцією з продажу об'єкта від підприємства колективу власників, тому вона відображається як операція продажу об'єкта:
8.1	— списана собівартість об'єкта	972	10
8.2	— визнається доход включаючи ПДВ і одночасно зменшується фонд	48	742
8.3	— на суму ПДВ	742	641
8.4	Зараховується на забалансовий облік та вносяться зміни до переліку майна в оренді	01	-
9	Передача колективу власників основних засобів, що є власністю підприємства:	972	10
9.1	Визнається доход від реалізації	48	742
9.2	На суму ПДВ	742	641
10	Проведення ремонтів орендованих основних засобів відповідно до договору прово­диться орендарем за рахунок фонду відтворення в сумі фактичних витрат узгоджених з орендодавцем та орендарем. Вважаються наданням послуг колективу власників.
10.1	Відображення фактичних витрат на ремонт	23	66, 65, 20...
10.2	Визначається доход від реалізації послуг	48	703
10.3	На суму ПДВ	703	641
10.4	Списується собівартість реалізованих послуг з ремонту	903	23

Таблиця 12.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ ПЕРЕДАЧІ МАЙНА В ОРЕНДУ БЕЗ СТВОРЕННЯ ФОНДУ ВІДТВОРЕННЯ

№ з/п	Зміст запису	Дебет	Кредит
1	Передані основні засоби в оренду згідно переліку	01	—
2	Нарахована оренда плата в сумі за договором	23,91, 92,93	684
	Проведено поточний ремонт основних засобів: за договором орендодавець не відшкодовує витрати на ремонт	23	20, 66, 65,63
4	Проведено ремонт основних засобів: за умовами договору орендодавець відшкодовує витрати на ремонт:
4.1	Понесені витрати на ремонт	23	20, 66, 65, 63
4.2	Зменшено нараховану орендну плату	684	703
4.3	Нарахована сума ПДВ	703	641
5	Проведення поліпшення (капітальний ремонт) орендованих основних засобів у випадку, якщо орендодавець не відшкодовує такі витрати
5.1	Відображені витрати	153	205, 207, 66, 63
5.2	Формування об'єкту «поліпшення основних засо­бів» у орендаря	117	153
5.3	Нарахування амортизації на цей об'єкт	23,91, 92, 93	132
6	Поліпшення орендованих основних засобів у ви­падку, коли за договором орендодавець відшко­довує витрати на них:
6.1	Понесені витрати на поліпшення	153	20, 66, 65, 63
6.2	Зменшено орендну плату за поліпшення	684	703
6.3	Нарахована сума ПДВ	703	641
6.4	Списано витрати на ремонт за їх собівартістю	903	153

Таблиця 12.3

кореспонденція рахунків при придбанні основних та оборотних засобів новоствореними підприємства згідно з договорами

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	За актом приймання — передачі оприбутко­вуються основні та оборотні засоби	10, 11, 20, 23, 21,27...	55
2	Нарахування зносу на придбані основні за­соби	23	131
3	Нарахування поточних платежів за майно за умовами договору	55	611
4	Виплата належної суми за придбані матеріа­льні цінності:
4.1	Грошовими коштами	611	30, 31
4.2	Продукцією: відпущено за цінами продажу	611	701
4.2.1	На суму ПДВ	701	641
4.2.2	Собівартість реалізації	901	27
4.3	Послугами: за вартістю продажу наданих по­слуг	611	703
4.3.1	На суму ПДВ	703	641
4.3.2	Списана собівартість наданих послуг	903	23

При цьому укладається договір оренди цілісного майнового комплексу з правом викупу. Така оренда прирівнюється до фі­нансової, а тому майно оприбутковується на баланс підприємст­ва, на основні засоби нараховується амортизація та нараховують­ся орендні платежі з викупу майна на протязі тривалого часу.

Відповідно до діючого плану рахунків кореспонденції з орен­ди цілісного майнового комплексу відображаються записами (див. табл. 12.4).

Майнові паї можуть бути викуплені у їх співвласників. При цьому складається договір купівлі-продажу, до якого додається:

— перелік співвласників загального майна, із зазначенням розміру та вартості частки кожного співвласника;

— протокол узгодження ціни майна;

— терміни оплати покупцями придбаного майна.

Таблиця 12.4

кореспонденція рахунків з оренди цілісного майнового комплексу

№з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Оприбутковано цілісний майновий комплекс	10, 11, 20, 26...	532
2	Частина орендної плати, що підлягає погашен­ню у звітному періоді віднесено до складу по­точних зобов'язань	532	611
3	Виплачено орендну плату орендодавцю:
3.1	Грошовими коштами	611	30,31
3.2	Продукцією: відпущено за цінами реалізації	611	701
3.2.1	На суму ПДВ	701	641
3.2.2	Списана собівартість реалізації	901	27
3.3	Послугами: виконано роботи в оцінці за цінами продажу	611	703
3.3.1	На суму ПДВ	703	641
3.3.2	Списана собівартість	903	23

Право власності на майно переходить до підприємства після підписання Акта приймання-передачі майна, на підставі якого воно оприбутковується на баланс підприємства-покупця. Якщо договором купівлі-продажу передбачено, що розрахунки за нього здійсняться на протязі одного року, то облік розрахунків ведеться на рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» < цей термін перевищує один рік, то на рахунку 55 «Інші довгострокові зобов'язання» (див табл. 12 5)

Таблиця 12.5

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ 3 ОРЕНДОВАНИХ МАЙНОВИХ ПАЇВ

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Відображається вибуття основних засобів у зв’язку з розірванням договору оренди	—	01
2	Відображення витрати на викуп основних засо­бів за договірною вартістю, термін оплати — бі­льше 1 року	152	55
3	Сума платежів, що підлягають оплаті в поточ­ному році	55	611
4	Оплачено заборгованість	611	301
5	Майно переведено до складу основних засобів	10	152

ТЕМА13

ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ